Сам по себе бланк счёта-фактуры и правила, касающиеся порядка его заполнения, утверждены постановлением №1137, изданным Правительством РФ в 2011 г . Конкретно счёту-фактуре посвящен раздел I этого нормативного акта. Он указывает, что в документе должны быть указан ряд сведений, начиная с даты составления и номера, кончая идентификатором госконтракта (если счёт-фактура используется в сфере госзакупок).

Конкретно же об отправителе и получателе груза в документе указывается следующая информация :

1. Наименование с указанием на форму (АО, ООО и т. д.) для организаций, имя – для ИП.
2. Юридический адрес организации.
3. ИНН и КПП. Если организация является налоговым агентом (к примеру, она — обособленного подразделении КПП) (п. 2 ст. 161 НК РФ), то вместо данных в графе ставится прочерк.

ВАЖНО : В 2017 году порядок указания адреса претерпел изменения!

Ранее эта графа заполнялась согласно Устава для юридического лица. Сейчас же она заполняется по ЕГРЮЛ (или по ЕГРИП для ИП). Это означает, что теперь адрес должен быть указан подробно : если в Уставе допускается указание лишь населённого пункта, то в Реестр вносятся полные данные – вплоть до номера офиса.

Подробнее об указании адреса, можно узнать .

Когда необходимо писать реквизиты?

Особенности заполнения счёта-фактуры зависят от того, по каким именно договорам она используется. Дело в том, что говорить о грузоотправителе и грузополучателе можно лишь в том случае, когда по договору происходит фактическая передача товара (груза). Если же речь идёт лишь об оказании услуг, соответствующие термины просто не используются.

При этом графы, касающиеся продавца и покупателя, в счёте-фактуре заполняются всегда . Связано это с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ , и используемой в Кодексе терминологии. По ней любое лицо, оказывающее услуги или передающее товары, рассматривается как продавец, вне зависимости от того, кем оно является с точки зрения уже Гражданского кодекса – действительно продавцом, исполнителем и т. д. То же самое касается и покупателя.

Как грамотно заполнить строки?

Если дело касается грузоотправителя. Согласно правилам, установленным действующей редакцией постановления №1137 , строки, касающиеся грузоотправителя, заполняются следующим образом :

Теперь о ситуациях, когда заполняем строчки о грузополучателе. Постановление №1137 для грузополучателя устанавливает схожие нормы :

1. Указывается название – полное либо сокращённое.
2. Указывается адрес по Реестру.
3. Если счёт-фактура составлена на услуги – в графе, касающейся получателя груза, ставится прочерк. Формулировка «он же» постановлением не предусмотрена.
4. Если грузополучателя два или более, названия и адреса каждого указываются через точку с запятой.

Распространенные ошибки

Одной из типичных ошибок при заполнении счетов-фактур является ситуация, когда при выставлении документа, касающегося поставки товаров и оказании услуг, графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» забывают заполнить. В этом случае ИФНС, рассмотрев документ, может заявить, что не указаны все реквизиты – и, соответственно, не будет налогового вычета.

Другой ошибкой, более мелкой, является неправильно указанное название одной из сторон. Правила требуют, чтобы названия писались так же, как в уставных документах. Однако если ошибка незначительна и позволяет идентифицировать сторону, вычет будет предоставлен .

Наконец, такой же незначительной ошибкой оставление пустой строки вместо проставленного прочерка, если остальные реквизиты заполнены верно. А вот уже отсутствие полного адреса по ЕГРЮЛ – ошибка значительная, которая может стать поводом для отказа в вычете.

Если представители одной стороны сделки — разные организации

Возможны ситуации, когда в качестве поставщика выступает одно лицо, а реально груз отправляется со склада другого. Такое встречается, в частности, при транзитных поставках, когда товар отправляется получателю без оформления на складе продавца-посредника. В этом случае, по сути, в сделке участвуют не две, а три стороны :

• поставщик (продавец);
• отправитель груза;
• покупатель-грузополучатель.

В том случае, когда грузоотправитель и продавец между собой не совпадают, этот факт в обязательном порядке должен быть отражён в счёте-фактуре с указанием названия, адреса и реквизитов каждого из них. Отсутствие данных может привести к тому, что налоговый вычет предоставлен не будет.

ВАЖНО : Возможны и сделки, где между собой не будут совпадать покупатель и грузополучатель. В этом случае для каждого из них тоже надо указывать полные данные.

Теперь вы знаете, как быть в ситуациях, когда продавец и грузоотправитель — разные юридические лица. То же касается и случаев, когда покупатель и грузополучатель — разные организации.

Заключение

Таким образом, можно заметить, что правильное заполнение граф счёта-фактуры – очень важная с финансовой стороны вещь. Правильное указание данных касается всех строк этого документа, в том числе и относящихся к лицам, которые отправляют или принимают груз.

Между организацией "А" (поставщик) и организацией "Б" (покупатель) заключен договор поставки, по условиям которого доставка осуществляется поставщиком (с привлечением транспортной организации) до склада покупателя (право собственности на товар переходит на складе покупателя). Поставка товара в организацию "Б" (покупатель) осуществляется транзитом со склада организации "В" (первоначальный поставщик), минуя склад организации "А" (поставщик). Может ли поставщик выписывать УПД (статус 1) и каков порядок заполнения строк 10, 13, 15, 18?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении доставки груза с привлечением транспортной организации составляется ТН. Применение ТТН в настоящее время не является обязательным, но может быть предусмотрено условиями договора.
ТН и ТТН (в случае ее применения) составляются грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза), которым в рассматриваемой ситуации в рамках договора перевозки груза является транзитный поставщик (т.к. транзитный поставщик заключает договор перевозки груза с транспортной компанией). Организации-грузополучателю должны передаваться по одному экземпляру ТН и ТТН.
Транзитный поставщик вправе оформить реализацию товара покупателю УПД, предусмотрев в данной форме все обязательные реквизиты в соответствии с Закона N 402-ФЗ и объединив в нем информацию по передаче товаров (товарной накладной) с информацией счета-фактуры в целях отражения суммы НДС.
Организации-грузополучателю необходимо расписаться в получении груза и оформлении документа в УПД в строках 15 и 18, а также в разделе 7 ТН "Сдача груза" и строке "Груз получил грузополучатель" ТТН. В иных документах (товарной накладной по форме ТОРГ-12, УПД и др.), выставленных первоначальным поставщиком в адрес транзитного поставщика в рамках заключенного между ними договора поставки, покупатель (грузополучатель) расписываться не должен, так как у него отсутствуют договорные отношения с первоначальным поставщиком.

Обоснование вывода:
Согласно ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
В рассматриваемой ситуации то обстоятельство, что отгрузка товаров осуществляется со склада первоначального поставщика, минуя склад Вашего поставщика (транзитный поставщик), позволяет отнести такой способ продажи товаров к транзитной торговле.
Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация (транзитный поставщик) заключает два договора поставки: один - с поставщиком (первоначальный поставщик), у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар. Товар фактически не поступает на склад транзитного поставщика, однако он по первому договору (с первоначальным поставщиком) приобретает право собственности на товар. Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счёт ( Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15).

Универсальный передаточный документ (УПД)

Учитывая изложенное, а также Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД, приведенные в Приложении 3 к N ММВ-20-3/96@, в рассматриваемой ситуации в оформляемом транзитным поставщиком в адрес покупателя УПД указываются:
- в качестве продавца - транзитный поставщик;
- в качестве грузополучателя и покупателя - Ваша организация (покупатель);
- в качестве грузоотправителя - первоначальный поставщик;
- в строке 8 "Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)" - реквизиты договора поставки между транзитным поставщиком и покупателем.
УПД в строке 13 должен содержать должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны продавца (транзитного поставщика), его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Реквизиты строки 10 "Товар (груз) передал" транзитным поставщиком не заполняются. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ставить подпись в данной строке не обязательно, так как, несмотря на то, что организация является поставщиком товара, груз проходит через нее транзитом и фактически отгрузку товара осуществляет первоначальный поставщик, с которым у покупателя нет никаких договорных отношений. Полагаем, что в данной строке можно написать: "Транзит" - или поставить прочерк.
В строке 18 указываются должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. В строке 15 покупателем (грузополучателем) указывается должность лица, получившего груз, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Обращаем Ваше внимание на то, что при осуществлении транзитной торговли первичный учетный документ (УПД или товарная накладная ТОРГ-12), оформляемый транзитным поставщиком в адрес покупателя, будет выполнять лишь функцию подтверждения сторонами исполнения обязательства по поставке товара и функцию расчетного документа, служащего основанием для оплаты. Подтверждением реального перемещения товара и доказательствами реальности осуществленных хозяйственных операций являются транспортные документы ( ФАС Центрального округа от 22.11.2012 N Ф10-3336/11 по делу N А54-5660/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу N А74-1670/2010 ( ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5763/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В случае доставки груза автомобильным транспортом с привлечением стороннего перевозчика таким документом будет являться транспортная накладная ( Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N ).

Транспортная накладная

В настоящее время обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, отличных от N 402-ФЗ (информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Как следует из ГК РФ, Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденных Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (далее - ТН), форма которой утверждена в качестве Приложения N 4 к Правилам (дополнительно смотрите также Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52112, от 06.11.2014 N , от 30.04.2013 N , от 23.04.2013 N , от 28.01.2013 N ).
Поскольку форма ТН утверждена в силу требований гражданского законодательства, она является обязательной к применению независимо от факта оформления каких-либо иных документов, в частности ТТН.
ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ч. 1 ст. 8 Устава, п. 6 Правил). В соответствии с п. 9 Правил ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах), соответственно, для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. ТН подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.
На основании ст. 2 Устава грузоотправителем является физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в ТН, а грузополучатель - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза.
Поскольку в рассматриваемой ситуации транзитный поставщик для доставки товара покупателю заключает договор перевозки груза с транспортной компанией, то у него (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) возникает необходимость оформления ТН, один из экземпляров которой подлежит передаче грузополучателю (п. 9 Правил), которым, как мы поняли, в данном случае выступает организация-покупатель ( Закона N 259-ФЗ).
В разделе 7 ТН "Сдача груза" отражается в том числе информация об адресе места выгрузки и проставляется подпись грузополучателя (уполномоченного лица). Учитывая, что Ваша организация в данной ситуации является грузополучателем, то в разделе 7 ТН необходимо проставить подпись должностного лица Вашей организации.

Товарно-транспортная накладная

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, что справедливо и для товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) по унифицированной форме N 1-Т, утвержденной Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Как было указано ранее, после вступления в силу N 402-ФЗ именно транспортная накладная (ТН) является документом, подтверждающим расходы по перевозке груза автомобильным транспортом.
В то же время организации вправе продолжать использовать унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе ТТН, если они примут такое решение. Формы первичных учетных документов утверждаются в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Если среди утвержденных учетной политикой форм первичных документов нет ТТН, то организация не обязана ее оформлять, если только стороны договора поставки не установили обязательность оформления указанной накладной, например в качестве приложения к договору.
Из Указаний по заполнению ТТН следует, что ТТН состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
При наличии УПД, содержащего информацию о передаче товара, и обязательной к применению ТН, подтверждающей доставку товара покупателю, на наш взгляд, нет необходимости в составлении ТТН, содержание которой фактически дублирует информацию, содержащуюся в ТН и УПД.
В то же время отметим, что если в рассматриваемом случае есть необходимость в составлении ТТН, то она составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Из ст. 2 Устава следует, что грузоотправителем является лицо, которое заключило с перевозчиком договор перевозки. ТТН выписывается в четырех экземплярах, один из которых передается грузополучателю. В строке "Груз получил грузополучатель" проставляет подпись представитель организации грузополучателя.
Таким образом, организации-покупателю (грузополучателю) необходимо расписаться в получении груза и оформлении документа в УПД в строках 15 и 18, а также в разделе 7 ТН "Сдача груза" и строке "Груз получил грузополучатель" ТТН. В иных документах (товарной накладной по форме ТОРГ-12, УПД и др.), выставленных первоначальным поставщиком в адрес транзитного поставщика в рамках заключенного между ними договора поставки, покупатель (грузополучатель) расписываться не должен, так как у него отсутствуют договорные отношения с первоначальным поставщиком.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- . Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
- . Документальное подтверждение факта передачи товара покупателю;
- . Транспортная накладная;
- . Перевозка грузов автомобильным транспортом;
- . Универсальный передаточный документ в целях учета расходов при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

"Финансовая газета", 2008, N 16
СТОРОНЫ ПРАВООТНОШЕНИЙ В ПОСТАВКЕ:
ПОСТАВЩИК, ПОКУПАТЕЛЬ, ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ
И ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ
Заключение договора поставки - широко распространенная в экономическом обороте сделка. Вместе с тем договорные правоотношения в данном случае могут складываться не вполне стандартно: так, в поставке и получении груза могут участвовать организации, не являющиеся сторонами по договору.
Стороны договора поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в качестве таковых поименованы поставщик-продавец и покупатель. Фактически договором может предусматриваться, что груз должен быть доставлен не непосредственно покупателю, а указанному им грузополучателю. Кроме того, на практике зачастую в одном лице также не совпадают и поставщик с грузоотправителем.
В данном случае правомерны следующие вопросы: каким образом в такой ситуации должны быть оформлены взаимоотношения сторон и к кому предъявлять претензии в случае неисполнения своих обязательств кем-либо из участников.
Договор поставки в случае, когда покупатель
и грузополучатель не совпадают в одном лице
Условия о порядке поставки и доставки товаров представлены в ст. ст. 509 - 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, получателем груза могут быть две организации:
непосредственно сам покупатель;
грузополучатель, прямо указанный в договоре.
Произвести доставку не покупателю, а иной организации, являющейся грузополучателем, поставщик обязан в двух случаях: при прямом указании на грузополучателя в договоре, при предоставлении покупателем в адрес поставщика указаний об отгрузке (передаче) товаров иному лицу (отгрузочной разнорядки).
Однако в обоих случаях договор поставки должен содержать соответствующее условие. В первом случае договором прямо устанавливается, что доставка осуществляется поставщиком в адрес грузополучателя, не являющегося покупателем. При этом в договоре необходимо указать наименование такого грузополучателя, а также для удобства выполнения договорных отношений точный адрес склада, на который должен быть доставлен товар. Во втором случае контрактом предусматриваются только общие условия, в соответствии с которыми покупатель в дальнейшем будет предоставлять поставщику отгрузочные разнорядки. В частности, договор в таком случае должен содержать указания на содержание и срок предоставляемой покупателем разнорядки. Кроме того, договором должно быть закреплено и само право покупателя направлять такие разнорядки поставщику.
Оплатить полученные товары поставщику обязан сам покупатель даже в том случае, когда товары фактически доставляются иному получателю, и даже в том случае, когда получатель прямо поименован в договоре поставки (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N 8853/99).
Договор поставки в случае, когда поставщик
и грузоотправитель не совпадают в одном лице
В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна осуществляться только поставщиком. Вместе с тем на практике отношения, когда поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, не так уж и редки. В частности, подобная ситуация может складываться при поставке с несколькими посредниками, когда результатом заключения ряда последовательных договоров является фактическая доставка товара производителем (первичным поставщиком) конечному покупателю. Кроме того, подобная ситуация может складываться и по другой причине, к примеру в случае, когда грузоотправитель (третье лицо, не участвующее в договоре поставки), имеющий обязательственные правоотношения с поставщиком по договору, исполняет его обязательства перед покупателем (грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.
Однако в любом случае конечный покупатель (грузополучатель) производит оплату полученных им товаров не доставившему их грузоотправителю, а своему поставщику, участвующему в договоре поставки. Поэтому, для того чтобы грузополучатель мог безбоязненно принять товар от грузоотправителя, с которым у получателя не имеется договорных отношений, поставщику необходимо предоставить своему покупателю (получателю груза) письменное распоряжение с просьбой принять исполнение обязательств по заключенному между поставщиком и покупателем договору от третьего лица в порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия такого документа можно вести речь о получении неосновательного обогащения со стороны грузополучателя и о неисполнении обязательств по поставке товара со стороны поставщика. Сказанное означает, что грузополучатель будет вынужден вернуть товар отправителю и обратиться к своему поставщику по договору с требованием о новой поставке.
Оформление товарно-сопроводительной документации
Отдельную проблему при возникновении подобных сложных правоотношений составляет правильное составление товарно-сопроводительной документации, что необходимо для того, чтобы покупатель имел возможность выполнить свои обязательства по оплате товара в соответствии с условиями договора и надлежащему лицу.
Порядок заполнения товарно-транспортной документации в правоотношениях, в которых поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, установлен п. 17 Инструкции Минфина России N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в ред. от 28.11.1997).
Фактически доставка может осуществляться либо собственным транспортом поставщика (покупателя, грузополучателя), либо транспортной компанией. В первом случае составляется товарная накладная, во втором - к товарной накладной необходимо составить также и товарно-транспортную накладную (ТТН), которая будет отражать отношения не только между поставщиком и получателем товара, но и между грузоотправителем и организацией, производившей доставку.
В случае одновременного составления ТТН и товарной накладной первая является первичным документом, а вторая - сводным, т.е. товарная накладная составляется на основе и позднее товарно-транспортной. Кроме того, в товарной накладной реквизиты ТТН указываются в специальной графе.
В случае если грузоотправитель является должником поставщика и в связи с этим в силу ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности последнего перед покупателем (грузополучателем), то в ТТН в качестве грузополучателя записывается первоначальный должник, т.е. покупатель, и только в дальнейшем при получении отгрузочной разнорядки наименование первоначального грузополучателя зачеркивается и прописывается наименование второго (фактического) грузополучателя. Кроме того, в транспортном разделе заполняется графа "переадресовка".
Товарная накладная поставщика при этом также содержит указание в качестве грузоотправителя не собственное наименование, а наименование обязанного третьего лица, фактически осуществляющего поставку груза получателю.
Л.Сальникова
Генеральный директор
ООО "Априори"
Подписано в печать
16.04.2008

"Финансовая газета", 2008, N 16

Заключение договора поставки - широко распространенная в экономическом обороте сделка. Вместе с тем договорные правоотношения в данном случае могут складываться не вполне стандартно: так, в поставке и получении груза могут участвовать организации, не являющиеся сторонами по договору.

Стороны договора поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в качестве таковых поименованы поставщик-продавец и покупатель. Фактически договором может предусматриваться, что груз должен быть доставлен не непосредственно покупателю, а указанному им грузополучателю. Кроме того, на практике зачастую в одном лице также не совпадают и поставщик с грузоотправителем.

В данном случае правомерны следующие вопросы: каким образом в такой ситуации должны быть оформлены взаимоотношения сторон и к кому предъявлять претензии в случае неисполнения своих обязательств кем-либо из участников.

Договор поставки в случае, когда покупатель и грузополучатель не совпадают в одном лице

Условия о порядке поставки и доставки товаров представлены в ст. ст. 509 - 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, получателем груза могут быть две организации:

непосредственно сам покупатель;

грузополучатель, прямо указанный в договоре.

Произвести доставку не покупателю, а иной организации, являющейся грузополучателем, поставщик обязан в двух случаях: при прямом указании на грузополучателя в договоре, при предоставлении покупателем в адрес поставщика указаний об отгрузке (передаче) товаров иному лицу (отгрузочной разнарядки).

Однако в обоих случаях договор поставки должен содержать соответствующее условие. В первом случае договором прямо устанавливается, что доставка осуществляется поставщиком в адрес грузополучателя, не являющегося покупателем. При этом в договоре необходимо указать наименование такого грузополучателя, а также для удобства выполнения договорных отношений точный адрес склада, на который должен быть доставлен товар. Во втором случае контрактом предусматриваются только общие условия, в соответствии с которыми покупатель в дальнейшем будет предоставлять поставщику отгрузочные разнарядки. В частности, договор в таком случае должен содержать указания на содержание и срок предоставляемой покупателем разнарядки. Кроме того, договором должно быть закреплено и само право покупателя направлять такие разнарядки поставщику.

Оплатить полученные товары поставщику обязан сам покупатель даже в том случае, когда товары фактически доставляются иному получателю, и даже в том случае, когда получатель прямо поименован в договоре поставки (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N 8853/99).

Договор поставки в случае, когда поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице

В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна осуществляться только поставщиком. Вместе с тем на практике отношения, когда поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, не так уж и редки. В частности, подобная ситуация может складываться при поставке с несколькими посредниками, когда результатом заключения ряда последовательных договоров является фактическая доставка товара производителем (первичным поставщиком) конечному покупателю. Кроме того, подобная ситуация может складываться и по другой причине, к примеру в случае, когда грузоотправитель (третье лицо, не участвующее в договоре поставки), имеющий обязательственные правоотношения с поставщиком по договору, исполняет его обязательства перед покупателем (грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.

Однако в любом случае конечный покупатель (грузополучатель) производит оплату полученных им товаров не доставившему их грузоотправителю, а своему поставщику, участвующему в договоре поставки. Поэтому, для того чтобы грузополучатель мог безбоязненно принять товар от грузоотправителя, с которым у получателя не имеется договорных отношений, поставщику необходимо предоставить своему покупателю (получателю груза) письменное распоряжение с просьбой принять исполнение обязательств по заключенному между поставщиком и покупателем договору от третьего лица в порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия такого документа можно вести речь о получении неосновательного обогащения со стороны грузополучателя и о неисполнении обязательств по поставке товара со стороны поставщика. Сказанное означает, что грузополучатель будет вынужден вернуть товар отправителю и обратиться к своему поставщику по договору с требованием о новой поставке.

Оформление товарно-сопроводительной документации

Отдельную проблему при возникновении подобных сложных правоотношений составляет правильное составление товарно-сопроводительной документации, что необходимо для того, чтобы покупатель имел возможность выполнить свои обязательства по оплате товара в соответствии с условиями договора и надлежащему лицу.

Порядок заполнения товарно-транспортной документации в правоотношениях, в которых поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, установлен п. 17 Инструкции Минфина России N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в ред. от 28.11.1997).

Фактически доставка может осуществляться либо собственным транспортом поставщика (покупателя, грузополучателя), либо транспортной компанией. В первом случае составляется товарная накладная, во втором - к товарной накладной необходимо составить также и товарно-транспортную накладную (ТТН), которая будет отражать отношения не только между поставщиком и получателем товара, но и между грузоотправителем и организацией, производившей доставку.

В случае одновременного составления ТТН и товарной накладной первая является первичным документом, а вторая - сводным, т.е. товарная накладная составляется на основе и позднее товарно-транспортной. Кроме того, в товарной накладной реквизиты ТТН указываются в специальной графе.

В случае если грузоотправитель является должником поставщика и в связи с этим в силу ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности последнего перед покупателем (грузополучателем), то в ТТН в качестве грузополучателя записывается первоначальный должник, т.е. покупатель, и только в дальнейшем при получении отгрузочной разнарядки наименование первоначального грузополучателя зачеркивается и прописывается наименование второго (фактического) грузополучателя. Кроме того, в транспортном разделе заполняется графа "переадресовка".

Товарная накладная поставщика при этом также содержит указание в качестве грузоотправителя не собственное наименование, а наименование обязанного третьего лица, фактически осуществляющего поставку груза получателю.

Л.Сальникова

Генеральный директор

Согласно договору поставки покупатель приобретает товары на условиях самовывоза и сотрудник покупателя принимает товары на складе продавца. Продавец выставляет в адрес покупателя товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Как следует заполнять реквизит "Грузоотправитель и его адрес" в этих документах?

Обсудим точку зрения, представленную в Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (далее по тексту - комментируемое Письмо).

Соответствие реквизитов

Как видно, никакие третьи лица в отгрузке не участвуют, поэтому вопрос сводится к следующему: указывать или нет грузоотправителя в принципе?

Позиция Минфина России состоит в том, что счет-фактура составляется на основании товарной накладной, поэтому информация по одноименному показателю в этих документах должна быть идентичной. В комментируемом Письме она сформулирована в общем виде: "счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа". На самом деле налицо расширительное толкование закона, Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Можно указать множество ситуаций, когда счет-фактура выставляется в отсутствие первичного документа. Самый наглядный тому пример - аренда недвижимости. Чиновники неоднократно разъясняли, что ежемесячные акты для этого оформлять не требуется (в целях применения вычетов НДС - Письмо ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@). В бухгалтерском учете расходы на аренду признаются по сути путем обоснованного распределения общей цены договора между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации") - в виде арендной платы за месяц.

Еще пример. Бухгалтеры жалуются, что операторы сотовой связи не направляют им ежемесячные акты об оказании услуг. Тем не менее счета-фактуры они исправно выставляют. Правомерно ли это? Из взаимосвязи норм Гражданского кодекса РФ (ст. 783, п. 2 ст. 720) следует, что приемку услуг может удостоверять не только акт, но и иной документ. А Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (п. 2 ст. 54) устанавливает: основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания средств измерений, учитывающих объем оказанных услуг. Счета абоненту выставляются по данным оборудования, ведущего учет объема оказанных услуг телефонной связи (п. 106 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310). Вот почему двусторонний первичный документ оператору не требуется.

А если возвратиться к сделке купли-продажи, то для ее оформления применение унифицированной формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) необязательно. Так что в товарной накладной реквизита "Грузоотправитель и его адрес" может и не быть.

В итоге вопрос о грузоотправителе в счете-фактуре имеет самостоятельное значение. А в принципе для названной сделки проще было бы сразу применить универсальный передаточный документ (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Он объединит в единую форму товарную накладную и счет-фактуру к ней.

Кто такой грузоотправитель

Термин "грузоотправитель" применен в пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены сведения, подлежащие указанию в счете-фактуре. В комментируемом Письме термин "отгрузка" (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) приравнен к выдаче груза, хотя это не обязательно. Скажем, если работник от имени фирмы покупает пачку офисной бумаги, то говорить о грузе не принято. Впрочем, понятие груза не связано с размерами или массой товара.

Определение грузоотправителя (и груза) следует искать вне налогового законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В Гражданском кодексе РФ понятие груза связано с транспортировкой (п. 2 ст. 747 ГК РФ) и перевозкой (п. 1 ст. 784 ГК РФ). Причем груз вверяется его отправителем перевозчику (п. 1 ст. 785 ГК РФ). В каких именно специальных законах о перевозке употребляется термин "грузоотправитель", иллюстрирует таблица (см. таблицу на с. 46).

Таблица

Понятия груза, грузоотправителя

Кстати, этот перечень видов транспорта не является исчерпывающим. Еще отметим гужевой и вьючный транспорт. А характерный признак груза - в том, что он не является собственностью лица, его транспортирующего. Для мелких грузов возможна курьерская доставка.

Приведенные формулировки позволяют сделать выводы:

1) если продавец принимает участие в организации перевозки на основании отдельного договора, то товар у него превращается в груз, а сам он - в грузоотправителя;

2) если продавец не заключает самостоятельный договор на транспортировку товара, то оснований считать его грузоотправителем не имеется.

Что касается отгрузки товаров, то эта операция относится исключительно к купле-продаже (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Стороны, в ней участвующие, именуются продавцом и покупателем. Правда, договор поставки может предусматривать право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (п. 2 ст. 509 ГК РФ). Но такое соглашение сторон не превратит товар в груз и не сделает продавца грузоотправителем. Получатель - всего лишь лицо, действующее от имени покупателя (например, по доверенности).

Самовывоз, он же франко-склад

Договор поставки может предусматривать (ст. 510 ГК РФ):

Доставку товаров поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки;

Выборку товаров, то есть получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика.

В первом варианте продавец окажется грузоотправителем лишь в том случае, если привлечет к транспортировке стороннюю организацию: при этом товар "превращается" в груз. А вот при транспортировке своими силами не возникает ни груза, ни грузоотправителя. Продавец транспортирует товар, находящийся в его собственности.

Второй вариант - тот самый самовывоз товара, о котором идет речь в комментируемом Письме. Однозначно - грузоотправителя в этом случае нет. Считать таковым поставщика (продавца) никаких оснований не имеется. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, и дальнейшая судьба товара поставщика не касается (п. 2 ст. 223 ГК РФ). При передаче товар как груз не позиционируется.

Иными словами, на условиях самовывоза грузоотправителем может выступать лишь покупатель. При этом он определяет вид транспорта.

Добавим, что самовывоз "в переводе" на Инкотермс 2010 означает поставку на условиях "франко-завод" (...название места), или EXW (EX Works (...named place)). Термин "франко-завод" означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает минимальные обязанности на продавца: все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения должен нести покупатель. А если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы на такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

Стоит ли овчинка выделки

Мы пришли к выводу, что грузоотправителя при самовывозе не имеется. Казалось бы, следуя бухгалтерской традиции, в строке "Грузоотправитель и его адрес" следует поставить прочерк. Однако в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено иное. В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (пп. "е" п. 1), указано, что прочерк применяется, когда счет-фактура составлен на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права. Причем все случаи, в которых используется прочерк, регламентированы. Получается: если счет-фактура составлен на товары, то при отсутствии грузоотправителя соответствующая строка просто не заполняется (остается пустой).

Вместе с тем трудно себе представить, чтобы ошибка в счете-фактуре в строке "Грузоотправитель и его адрес" препятствовала налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Поэтому ненадлежащее заполнение данной строки не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Об этом сказано и в комментируемом Письме.

Заслуживает внимания вариант заполнения данной строки, предложенный в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ <*>. В нем рассмотрен случай, когда организация реализует на экспорт свои товары через свое обособленное подразделение в государства - члены Таможенного союза. По мнению контролеров, при заполнении счета-фактуры по таким товарам в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения. Самовывоз товаров покупателем исключения не составляет. Данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". Так что будьте бдительны.