1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента совершить для Комитента за его счет от своего имени за обусловленное ниже вознаграждение следующее: .
1.2. По исполнении поручения Комиссионер получает комиссионное вознаграждение в в размере .
2. СТОИМОСТЬ УСЛУГ И УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ
2.1. Стоимость услуг по Договору составляет .
2.2. Оплата по настоящему Договору производится .
2.3. Форма оплаты .
3. СРОКИ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
3.1. Указанное в п.1.1 Договора Комиссионер исполнит в следующие сроки: .
3.2. Комитент перечислит указанное в п.2.1 в следующие сроки: .
3.3. Срок действия Договора: с «»2016 года по «»2016 года.
4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН
4.1. Комиссионер обязан :
4.1.1. Исполнить принятое на себя поручение в соответствии с указаниями Комитента на наиболее выгодных для него условиях, в том числе по цене не ниже назначенной ему последним, и в надлежащие сроки.
4.1.2. Возместить Комиссионеру разницу в стоимости в случае, если товары были реализованы по цене ниже установленной Комитентом, если не докажет, что не было возможности продать их по назначенной цене.
4.1.3. Если Комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны Комитентом, дополнительная выгода делится между Комитентом и Комиссионером поровну.
4.1.4. Исполнить все обязанности и осуществить все права по сделкам, совершенным с третьими лицами в рамках настоящего Договора.
4.1.5. Уведомить Комитента о нарушении третьим лицом условий сделки, заключенной с ним Комиссионером в рамках настоящего Договора и дополнительного соглашения к нему.
4.1.6. Отвечать перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Комитента в случае, если утрата, недостача или повреждение произошли по его вине.
4.1.7. Принимать меры к охране прав Комитента на его имущество, находящееся у Комиссионера.
4.1.8. Представлять Комитенту отчет о выполненной работе, а также передавать все полученное за реализованную продукцию за вычетом сумм, причитающихся на оплату за выполненное поручение.
4.1.9. Уведомлять Комитента об отказе от выполнения поручения.
4.2. Комиссионер вправе удержать причитающееся ему по Договору комиссии вознаграждение и суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения, из денежных средств, поступивших к нему в качестве оплаты за товар Комитента.
4.3. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче Комитенту либо лицу, указанному Комитентом, в обеспечение своих требований по Договору комиссии.
4.4. Комитент обязан :
4.4.1. Оплатить Комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения, в размерах и в сроки, предусмотренные настоящим Договором.
4.4.2. Выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги в размере, указанном в настоящем Договоре.
4.4.3. Уплачивать Комиссионеру вознаграждение за совершенные им сделки, в случае отмены поручения возмещать Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы.
4.5. В случае ликвидации либо реорганизации Комитента, его поручение сохраняет свою силу для Комиссионера до тех пор, пока не поступят надлежащие указания от правопреемников либо представителей Комитента.
4.6. Если Комиссионер откажется от исполнения принятого поручения вследствие нарушения Договора комиссии Комитентом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение.
4.7. Кредиторы Комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных Комиссионером сумм.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.1. В случае нарушения сроков исполнения обязательств, предусмотренных Договором, Комиссионер уплачивает Комитенту штраф в размере % от цены Договора за каждый день просрочки.
5.2. В случае неисполнения обязательств по Договору Комиссионер обязан возвратить Комитенту все перечисленные ему денежные средства, необходимые для исполнения поручения, в течение банковских дней.
5.3. В случае нарушения срока возврата перечисленных денежных средств и уплаты неустойки, Комиссионер выплачивает пеню в размере % от неперечисленных сумм за каждый день просрочки.
5.4. В случае неперечисления в срок денежных средств Комитент выплачивает Комиссионеру пеню в размере % от неперечисленной суммы за каждый день просрочки.
5.5. Уплата пеней не освобождает стороны от исполнения обязательств по Договору и устранения нарушений.
6. ДЕЙСТВИЕ НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
6.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за задержку, недопоставку или невыполнение обязательств, обусловленных обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.
6.2. Свидетельство, выданное соответствующей торговой палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.
6.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства, должна дать извещение другой стороне о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.
6.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении последовательных месяцев и не обнаруживают признаков прекращения, настоящий Договор может быть расторгнут Комитентом и Комиссионером путем направления уведомления другой стороне.
7. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
7.1. Все споры или разногласия, возникающие между сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между сторонами.
7.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров, они подлежат рассмотрению в арбитражном суде в установленном законодательством порядке.
8. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА
8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими сторонами.
8.2. Досрочное расторжение Договора может иметь место по соглашению сторон либо по основаниям, предусмотренным действующим на территории Российской Федерации гражданским законодательством, с возмещением понесенных убытков.
9. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
9.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Комитент
Комиссионер Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:
11. ПОДПИСИ СТОРОН
Комитент _________________
Комиссионер _________________
Договор комиссии
Г. __________ "___"__________2008
Общество с ограниченной ответственностью "__________", именуемое в
дальнейшем "Комиссионер", в лице генерального директора __________,
действующего на основании Устава, с одной стороны, и
Общество с ограниченной ответственностью "__________", именуемое в
дальнейшем "Комитент", в лице генерального директора __________,
действующего на основании Устава, с другой стороны, далее совместно
именуемые "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение совершить от своего имени и за счет Комитента следующие действия:
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Обязанности Комиссионера:
2.1.1. Исполнить принятое на себя поручение в соответствии с настоящим
Договором и на наиболее выгодных для Комитента условиях, в том числе по
цене не выше назначенной Комитентом.
2.1.2. Предоставлять Комитенту письменный Отчет о ходе исполнения
поручения до 5 (Пятого) числа каждого месяца, следующего за отчетным.
2.1.3. Не заключать договоры субкомиссии без письменного разрешения
Комитента.
2.1.4. Обеспечить конфиденциальность информации о деятельности
Комитента, сведений, представляющих коммерческую тайну, ставшей ему
известной в связи с выполнением договора и информации о содержании и
условиях настоящего Договора.
2.1.5. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих исполнение
поручения по Договору или делающих его исполнение невозможным, поставить
об этом в известность Комитента в течение 2 (Двух) рабочих дней с
момента, когда Комиссионеру стало известно о таких обстоятельствах, и
согласовать дальнейший порядок исполнения Договора.
2.1.6. Для подтверждения заключения __________ Комиссионер предоставляет
Комитенту __________
2.2. Права Комиссионера:
2.2.1. Требовать от Комитента комиссионного вознаграждения за
исполненное поручение в соответствии с условиями настоящего Договора.
2.3.Обязанности Комитента:
2.3.1.Предоставить Комиссионеру доверенность на право представления
интересов Комитента, оформленную должным образом.
2.3.2. Своевременно сообщить Комиссионеру о характере и условиях
совершения сделок, указанных в п. 1.1. настоящего Договора.
2.3.3. Своевременно выплачивать Комиссионеру комиссионное
вознаграждение.
2.4. Права Комитента:
2.4.1. Отменить данное Комиссионеру поручение в целом или в части с
соблюдением условий, предусмотренных п.3.3. настоящего Договора.
3.КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛНЕНИЕМ ПОРУЧЕНИЯ
3.1. Комиссионное вознаграждение, подлежащее ежемесячной выплате
Комиссионеру, складывается из двух платежей, твердой суммы и процента от
заключенных сделок, определяемых следующим образом:
Денежные средства, уплачиваемые в качестве вознаграждения Комиссионеру,
перечисляются Комитентом на расчетный счет Комиссионера в следующем
порядке:
3.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон
обязательств по настоящему договору, она обязана возместить другой
стороне причиненные таким неисполнением убытки.
3.3. В случае если Комиссионер может приобрести товар только по цене
выше согласованной, он обязан запросить предварительное согласие
Комитента.
3.4. Если Комитент отменит данное им Комиссионеру поручение в целом или
в части, то он обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение
за совершенные им до отмены поручения сделки, а также возместить
Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы.
4. СТОИМОСТЬ УСЛУГ. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Стоимость услуг Исполнителя за один месяц составляет
_____________(_______________________) рублей, в том числе НДС ____
(_________________) рублей.
4.2. Заказчик обязуется оплачивать услуги Исполнителя ежеквартально, не
позднее 5 (Пять) банковских дней с момента подписания Сторонами Акта об
оказании услуг. Стоимость услуг Исполнителя за один квартал составляет
_____________(_______________________) рублей, в том числе НДС ____
(_________________) рублей.
4.2. Оплата услуг считается произведенной с момента поступления денежных
средств на банковский счет Исполнителя.
5. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ, СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими
Сторонами и действует до полного выполнения Сторонами обязательств по
Договору.
5.2. Срок выполнения работ по договору 6 месяцев.
6.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств по
настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации.
6.2. В случае нарушения Комитентом сроков выплаты агентского
вознаграждения Комиссионер вправе требовать от Комитента выплаты
процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст.395
Гражданского кодекса РФ.
6.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора, приведшее
к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к
виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного ущерба и может
служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе
добросовестной стороны.
7. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
7.1. В случае наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор),
оказывающих влияние на выполнение обязательств Сторонами по настоящему
Договору, Стороны освобождаются от ответственности, а сроки выполнения
обязательств отодвигаются на время действия этих обстоятельств на период
их официального признания компетентными органами государственной власти,
если эти обстоятельства значительно влияют на выполнение в срок всего
Договора или той его части, которая подлежит выполнению после
наступления обстоятельств непреодолимой силы.
7.2. Обе Стороны обязуются немедленно известить в письменном порядке
друг друга о начале и окончании действия обстоятельств непреодолимой
силы, препятствующих выполнению обязательств по настоящему Договору.
7.3. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязана
предоставить для их подтверждения документ компетентного
государственного органа.
8. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
8.1. Споры и разногласия, возникающие в связи с выполнением Сторонами
обязательств по настоящему Договору, Стороны будут стремиться
урегулировать путем переговоров.
8.2. В случае невозможности урегулирования споров путем переговоров или
не достижении согласия между Сторонами споры передаются на рассмотрение
и разрешение в Арбитражный суд г. __________ в соответствии с
нормами действующего материального и процессуального законодательства
РФ.
9. ПОРЯДОК ПРИЕМА И ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
9.1. Ежеквартально, не позднее 5 (Пять) рабочих дней с момента окончания
квартала, Исполнитель направляет Заказчику Отчет об оказании услуг.
9.2. Заказчик должен рассмотреть и утвердить полученный от Исполнителя
Отчет в срок, не превышающий З (Три) рабочих дня и подписать Акт об
оказании услуг либо направить Исполнителю мотивированный отказ от
подписания Акта в тот же срок.
9.3. После подписания Акта об оказании услуг претензии Заказчика к
Исполнителю по поводу оказанных услуг не принимаются.
9.4. По окончании оказания услуг и проведении всех расчетов по Договору
Стороны подписывают Акт о выполнении договорных обязательств.
10. ПРОЧИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
10.1. В случае изменения адреса или иных реквизитов Стороны обязаны
уведомить об этом друг друга в двухдневный срок со дня таких изменений.
10.2. Взаимоотношения Сторон, не урегулированные настоящим Договором,
регламентируются действующим законодательством Российской Федерации.
10.3. Настоящий Договор составлен на 3 (Трех) листов без учета
приложений, действительных при условии их подписания Сторонами,
страницах и подписан в 2 (Двух) подлинных экземплярах, имеющих
одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для Комитента и
Комиссионера
11. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Вернуться назад на
Согласно договору комиссии (комиссионный договор, комиссия), первая сторона (комиссионер) берет на себя обязательства, возложенные на него второй стороной (комитент) совершить одну или ряд сделок от имени собственного.
За это он получается определенное вознаграждение. Все приобретения совершаются за счет комитента. Согласно сделке, которая совершается в рамках составленного договора, комиссионер приобретает в собственность товар и права на него, не смотря ни на какие отношения комитента с третьей стороной.
При совершении сделки комиссионер действует согласно полученным от комитента указаниям. Он строго выполняет поставленные условия, если они обозначены в договоре. В противном случае он волен действовать по ситуации, сообразно действующим на момент сделки обычаям или иным требованиям.
Согласно определению Гражданского Кодекса Российской Федерации, договор комиссии является возмездным, консенсуальным и взаимным.
Данный договор имеет свои отличительные признаки:
Комиссионер берет на себя обязательство по выполнению условий комитента и действует от своего имени;
Все формальности, юридические и финансовые, осуществляются за счет комитента;
Все права и обязанности на приобретаемый товар принадлежат комиссионеру;
После оказания услуг комитенту, комиссионер получает указанное в договоре вознаграждение.
Предметом договора комиссии является по сути отношения в торговом посредничестве. Когда комиссионеру не принадлежит имущество, данный вид договора позволяет ему совершать сделки по его возмездной реализации.
Отличительной особенностью также является то, что комиссионер получает от комитента все необходимые финансовые средства для совершения сделки.
Они переходят во владение комиссионера и на них не начисляется процент. Не имеет значения срок, в течение которого средства находились у комиссионера. Подобный вариант договора позволяет различным предпринимателям использовать его для получения определенных налоговых послаблений.
Комиссионер получает свою прибыль от сделки в виде вознаграждения, определяемого комитентов. Последний может быть физическим или юридическим лицом, которое возлагает на комиссионера обязанности по совершению сделки.
Мировая юридическая практика широко использует договор комиссии, поскольку здесь имеется возможность использования гибких условий, согласно которым действуют стороны. Это характеризует развитые рыночные отношения. Услуги, товары, работы – все это можно приобрести посредством комиссионного договора.
Договор комиссии и договор поручения имеют много общих сторон. И в том и в другом случае имеется некий исполнитель, действующий по поручению доверителя.
В этом случае оба действуют в отношении другого лица. Похож на него и агентский договор. В мировой практике делопроизводства договор комиссии используется крайне широко и повсеместно.
На практике может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах комитента. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях. Такое положение вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ:
«Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право, отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии».
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались комитентом, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.
При таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свое имущество на определенных условиях за определенное вознаграждение.
В этом случае комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести имущество для комитента на определенных условиях.
Независимо от того, какой из указанных договоров заключен, посредник, исполняя обязанности по договору, выступает стороной как минимум в двух обязательствах:
в качестве комиссионера по договору комиссии , то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);
в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки). В данном случае, хотя права и обязанности приобретает комиссионер, его деятельность не связана с получением прибыли от разницы между покупной и продажной стоимостью имущества ( на продажу товаров), ни на приобретение имущества, используемого в производственной деятельности для извлечения прибыли (договор комиссии на приобретение товаров).
В зависимости от того, как составлен договор комиссии, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием посредника в расчетах или без его участия.
При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером , который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. Иначе говоря, на (в кассу) комиссионера поступают денежные средства, как принадлежащие комитенту (оплата за товары), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает посредник участие в расчетах или нет, различаются формы расчета между комитентом и комиссионером. В первом случае, в момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар, комиссионер получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и расходы, подлежащие возмещению) из поступивших к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту. Это право комиссионера закреплено в статье 997 ГК РФ.
Для реализации этого права комиссионеру необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств комитенту. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где комиссионер указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Как быть в том случае, если договором комиссии не предусмотрен срок, когда комиссионер должен перечислить комитенту денежные средства, полученные от покупателей?
В этом случае комиссионер должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за товар, поставленный по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно, непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии, комиссионер в соответствии со статьей 999 ГК РФ, должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Если комитент имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Что собой представляет отчет комиссионера?
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена.
Поэтому комиссионер может разработать форму такого отчета самостоятельно. Однако следует помнить, что отражение хозяйственных операций в учете осуществляется на основании первичных документов, к которым бухгалтерское законодательство предъявляет определенные требования.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
При разработке формы отчета комиссионера должны быть учтены указанные требования.
Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:
· количество и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и тому подобное);
· стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов комитент не сможет включить эти суммы в состав затрат и принять к вычету соответствующие суммы НДС);
· сумму комиссионного вознаграждения посредника, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
· если в момент составления отчета комиссионером (при реализации комиссионных товаров) получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных товаров или в качестве аванса, комиссионеру следует указать их сумму;
· если в соответствии с договором комиссии на приобретение товара комиссионер получает от комитента денежные средства для осуществления оплаты поставщику и (или) аванс в счет оказания посреднических услуг, комиссионер также должен отразить это в отчете.
Обратите внимание!
При совершении сделок в пользу комитента комиссионер самостоятельно заключает договора от своего имени. Поэтому все счета-фактуры от поставщика, накладные на товар будут выписаны на имя комиссионера. Таким образом, подлинники документов должны оставаться в бухгалтерии комиссионера.
А для того, чтобы подтвердить выполнение поручения, комиссионеру необходимо приложить копии указанных документов к своему отчету, в соответствии с порядком оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору, определенным Письмом Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 8 декабря 2004 года №24-11/79072 и Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455.
Вот выдержка из Письма Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455:
«В соответствии с указанным порядком по сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений».
Учитывая вышеизложенное, у комиссионера не возникает обязанности по предоставлению оригиналов документов комитенту.
Кроме того, несмотря на то, что в статье 999 ГК РФ нет требований о представлении наряду с отчетом документов, подтверждающих включенные в отчет данные, в пункте 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17 ноября 2004 года №85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» установлено, что отчет комиссионера не является доказательством исполнения комиссионером своей обязанности по договору комиссии без подтверждения его другими доказательствами. А такими документами должны быть приложенные к отчету копии договоров, накладных, счетов – фактур, актов приема-передачи и тому подобное.
Кроме того, в отчете комиссионера можно указать на состояние расчетов с комитентом: все ли полученные от комитента денежные средства израсходованы, есть ли у какой либо из сторон задолженность. Если выполнены все условия для зачета взаимных требований, а именно:
· предъявляемые к зачету требования встречные;
· основное и встречное обязательства являются однородными;
· по указанным требованиям должен наступить срок исполнения.
Комиссионер может сообщить комитенту об удержании суммы комиссионного вознаграждения.
Как видно из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности и утвердить его форму.
Если же комиссионер не предоставляет необходимую информацию, то для комитента несвоевременное отражение налоговых обязательств может повлечь неблагоприятные последствия.
Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан с указанием необходимой информации. Рекомендуется также предусматривать штрафные санкции в договорах комиссии в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права. Так, статьей 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества.
Таким образом, НК РФ устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. При этом форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в НК РФ не определена, что позволяет принять и устную информацию. В тоже время для подтверждения любой информации налоговыми органами могут быть запрошены подтверждающие документы, и в первую очередь таким документом будет являться отчет комиссионера со всеми необходимыми данными.
В целях избежания встречных проверок, проводимых налоговыми органами с целью соотнесения данных, лучше всего, при взаимном соглашении сторон предусматривать в договоре комиссии предоставление к отчету копии необходимых документов: копий платежных поручений, копии выставленных покупателям счетов-фактур.
Некоторые наши клиенты задают вопрос, обязательно ли оформление акта выполненных работ, если выписываются счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения?
Счет - фактура, выписанный на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление №914) – налоговый документ. Он является основанием для начисления НДС у одной стороны сделки (комиссионера) и принятия к вычету – у другой стороны (комитента).
Факт оказания услуг комиссионером и факт признания таких услуг полученных комитентом должны быть подтверждены документально. Порядок такого подтверждения может быть указан в договоре. Например, договор может предусмотреть:
Составление двухстороннего акта;
Направление отчета комиссионера и письменного уведомления о согласии со сведениями, предусмотренными в отчете со стороны комитента;
Направление отчета комиссионера без встречного уведомления со стороны комитента, тогда по умолчанию в соответствии со статьей 999 главы 51 ГК РФ, считается, что отчет комиссионера считается принятым комитентом.
При заключении договора комиссии (как впрочем, и остальных посреднических договоров) необходимо как можно грамотнее составить текст договора, постараться оговорить все возможные нюансы, чтобы в дальнейшем не возникали ситуации, когда из-за каких либо неточностей в договоре его нельзя рассматривать как договор комиссии. Ведь последствия могут быть печальными: хозяйственные операции по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены неправильно, что неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговых органов.
В договоре комиссии, как и в любом хозяйственном договоре, можно выделить три основные части: вв одную, основную и заключительную.
· отказа комитента от исполнения договора;
· отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
· смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
· признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом);
· в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
Отказ комитента от исполнения договора комиссии.
Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
Порядок прекращения действия договора комиссии зависит от того, заключен ли был договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия.
Если договор был заключен на определенный срок , то прекращение договора следует незамедлительно после получения комиссионером уведомления комитента об отмене поручения.
Если же в договоре не указан срок его действия , то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (если более продолжительный срок не установлен договором).
Отменяя поручение, комитент обязан распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера, при этом комитент может забрать лично принадлежащее ему имущество, либо распорядиться передать его третьему лицу.
Если от комитента не поступает никаких распоряжений, в этом случае комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента, либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 1003 ГК РФ.
Комиссионер вправе удерживать имущество комитента до момента исполнения обязательства комитента оплатить вознаграждение за сделки, совершенные до прекращения договора, и возместить расходы, понесенные комиссионером до отмены поручения (пункт 2 статьи 996 ГК РФ).
Такие действия комиссионера будут классифицированы как удержание, представляющее собой один из способов исполнения обязательств.
По общему правилу комиссионер не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке, однако, из этого правила есть два исключения:
· комиссионер вправе оказаться от исполнения договора комиссии, если такая ситуация была предусмотрена договором;
· комиссионер вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если договор носит бессрочный характер, то есть в договоре не указан срок его действия.
При этом комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов (статья 1004 ГК РФ).
Обращаем внимание читателей, что при осуществлении посреднических операций, не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):
При реализации товара покупателям в бухгалтерском учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:
|
Сумма, рублей |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|||
|
Товары отгружены покупателю |
|||
|
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент» |
|||
|
02,70,69 и прочие |
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
||
|
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар |
|||
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
|
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
|
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
|
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|||
Окончание примера.
Если посредник в расчетах не участвует, то:
· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
· после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
Пример 2.
ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли – продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, поступит оплата за товар на счет комитента.
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:
Суммы обеспечения списываются со счета по мере погашения задолженности (получение от покупателей оплаты за товар или погашение комитентом обязательств в соответствии с делькредере).
В бухгалтерском учете гарантии, выданные в обеспечение обязательства, учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .
Для целей бухгалтерского учета сумма дополнительного вознаграждения признается выручкой и является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Обратите внимание!
Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.
Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.
Пример 4.
Предположим, что организация ЗАО «Комитент» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.
Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.
Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.
ООО «Комиссионер» отгрузил товар на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей). Затраты, связанные с продажей товаров, составили 20 000 рублей.
В установленный договором комиссии срок покупатель товар не оплатил. Так как покупатель не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» об оплате.
Комиссионер в силу обязательства по делькредере перечислил комитенту денежные средства в сумме причитающейся ему стоимости товаров за вычетом комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере 1 085 600 рублей (1 180 000 – 35 400 – 59 000).
Комиссионное вознаграждение ООО «Комиссионер» составило:
1 118 000 рублей х 3% = 35 400 рублей.
Сумма дополнительного вознаграждения.
ОФОРМЛЕНИЕ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ:
ДОГОВОР КОМИССИИ
Договор комиссии
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет
комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится
обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был
назван в сделке
или вступил с третьим
лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
Договор комиссии может быть заключен на определенный
срок или без указания срока его действия, с указанием
или без указания территории его исполнения, с обязательством
комитента не предоставлять
третьим лицам право совершать в его
интересах и за его
счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями
или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
Комиссионное вознаграждение
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае,
когда комиссионер принял на себя
ручательство за исполнение
сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере
и в порядке,
установленных в договоре
комиссии.
Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен
и размер
вознаграждения не может
быть определен исходя из условий
договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные
товары, работы или услуги.
Если договор комиссии не был
исполнен по причинам, зависящим от комитента,
комиссионер сохраняет право на комиссионное
вознаграждение, а также
на возмещение
понесенных расходов.
Исполнение комиссионного поручения
Принятое на себя
поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее
выгодных для комитента условиях в соответствии
с указаниями
комитента, а при
отсутствии в договоре
комиссии таких указаний -
в соответствии
с обычаями
делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях
более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером
поровну, если иное не предусмотрено
соглашением сторон.
Ответственность за неисполнение
сделки, заключенной для комитента
Комиссионер не отвечает
перед комитентом за неисполнение
третьим лицом сделки, заключенной с ним
за счет
комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил
необходимой осмотрительности в выборе
этого лица либо принял на себя
ручательство за исполнение
сделки (делькредере).
В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним
комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом
комитенту, собрать необходимые доказательства, а также
по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением
правил об уступке
требования. Такая уступка прав комитенту по сделке допускается независимо от соглашения
комиссионера с третьим
лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает
комиссионера от ответственности
перед третьим лицом в связи
с уступкой
права в нарушение
соглашения о ее запрете
или об ограничении.
Субкомиссия
Если иное не предусмотрено
договором комиссии, комиссионер вправе в целях
исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим
лицом, оставаясь ответственным за действия
субкомиссионера перед комитентом.
По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении
субкомиссионера права и обязанности
комитента.
До прекращения договора комиссии комитент не вправе
без согласия комиссионера вступать в непосредственные
отношения с субкомиссионером,
если иное не предусмотрено
договором комиссии.
Отступление от указаний
комитента
Комиссионер вправе отступить от указаний
комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах
комитента и комиссионер
не мог
предварительно запросить комитента либо не получил
в разумный
срок ответ на свой
запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных
отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Комиссионеру, действующему в качестве
предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его
указаний без предварительного запроса. В этом
случае комиссионер обязан в разумный
срок уведомить комитента о допущенных
отступлениях, если иное не предусмотрено
договором комиссии.
Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом,
обязан возместить последнему разницу, если не докажет,
что у него
не было
возможности продать имущество по согласованной цене и продажа
по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае,
когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел
возможности получить предварительно согласие комитента на отступление
от его
указаний.
Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом,
комитент, не желающий
принять такую покупку, обязан заявить об этом
комиссионеру в разумный
срок по получении от него
извещения о заключении
сделки с третьим
лицом. В противном
случае покупка признается принятой комитентом.
Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене
на свой
счет, комитент не вправе
отказаться от заключенной
для него сделки.
Права на вещи,
являющиеся предметом комиссии
Вещи, поступившие к комиссионеру
от комитента
либо приобретенные комиссионером за счет
комитента, являются собственностью последнего.
Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него
вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение
своих требований по договору комиссии.
В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его
требования к комитенту
в пределах
стоимости вещей, которые он удерживал,
удовлетворяются наравне с требованиями,
обеспеченными залогом, из их стоимости
в объеме
и порядке,
предусмотренных для удовлетворения требований, обеспеченных залогом.
Удовлетворение требований комиссионера из причитающихся
комитенту сумм
Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех
сумм, поступивших к нему
за счет
комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении
очередности удовлетворения их требований
преимуществом перед залогодержателями, не лишаются
права на удовлетворение
этих требований из удержанных
комиссионером сумм.
Прекращение обязательства зачетом
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. В случаях,
предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.
Для зачета
достаточно заявления одной стороны.
Ответственность комиссионера за утрату,
недостачу или повреждение имущества комитента
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату,
недостачу или повреждение находящегося у него
имущества комитента.
Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру
для комитента, в этом
имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также
в случае
причинения кем-либо
ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера,
комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо
всем без промедления сообщить комитенту.
Комиссионер, не застраховавший
находящееся у него
имущество комитента, отвечает за это
лишь в случаях,
когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет
комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.
Отчет комиссионера
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать
ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них
комиссионеру в течение
тридцати дней со дня
получения отчета, если соглашением сторон не установлен
иной срок. В противном
случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Принятие комитентом исполненного по договору комиссии
Комитент обязан:
- принять от комиссионера
все исполненное по договору комиссии;
- осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить
последнего без промедления об обнаруженных
в этом
имуществе недостатках;
- освободить комиссионера от обязательств,
принятых им на себя
перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
Возмещение расходов на исполнение
комиссионного поручения
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих
случаях и дополнительного
вознаграждения за делькредере
возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение
комиссионного поручения суммы.
Комиссионер не имеет
права на возмещение
расходов на хранение
находящегося у него
имущества комитента, если в законе
или договоре комиссии не установлено
иное.
Прекращение договора комиссии
Договор комиссии прекращается вследствие:
- отказа комитента от исполнения
договора;
- отказа комиссионера от исполнения
договора в случаях,
предусмотренных законом или договором;
- смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
- признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности
по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение
указаний последнего, переходят к комитенту.
Отмена комиссионного поручения комитентом
Комитент вправе в любое
время отказаться от исполнения
договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
В случае, когда договор комиссии заключен без указания срока его действия, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении
договора не позднее
чем за тридцать
дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен
договором.
В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки,
совершенные им до прекращения
договора, а также
возместить комиссионеру понесенные им до прекращения
договора расходы.
В случае отмены поручения комитент обязан в срок,
установленный договором комиссии, а если
такой срок не установлен,
незамедлительно распорядиться своим находящимся в ведении
комиссионера имуществом. Если комитент
не выполнит
эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение
за счет
комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.
Отказ комиссионера от исполнения
договора комиссии
Комиссионер не вправе,
если иное не предусмотрено
договором комиссии, отказаться от его
исполнения, за исключением
случая, когда договор заключен без указания срока его действия. В этом
случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении
договора не позднее
чем за тридцать
дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен
договором.
Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.
Комитент должен распорядиться своим находящимся в ведении
комиссионера имуществом в течение
пятнадцати дней со дня
получения уведомления об отказе
комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен
иной срок. Если он
не выполнит
эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение
за счет
комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.
Если договором комиссии не предусмотрено
иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения
поручения, сохраняет право на комиссионное
вознаграждение за сделки,
совершенные им до прекращения
договора, а также
на возмещение
понесенных до этого
момента расходов.
«ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ
«АВАНГАРД КОРПОРАТ МЕНЕДЖМЕНТ»
89002001094
