В каком порядке и в какие сроки после сдачи промежуточного ликвидационного баланса можно сдать ликвидационный баланс(окончательный), если у ликвидируемого ООО нет имущества, долгов, кредиторов; р/счет закрыт?

Ответ

С 01.09.2014 такой срок выдерживать больше не требуется( статьи 63 ГК РФ; статьи 1, статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах« Системы Юрист».

« Что нужно сделать для того, чтобы налоговая инспекция внесла в ЕГРЮЛ запись о ликвидации ООО

Завершающий этап процедуры ликвидации - подача установленного законодательством комплекта документов в налоговую инспекцию. Председатель ликвидационной комиссии(ликвидатор) может направить эти документы в инспекцию только после составления ликвидационного баланса. Как правило, документы подаются не ранее трех месяцев с момента принятия решения о ликвидации ООО.

Перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию( , п. , Административного регламента)*:

1) заявление о государственной регистрации ООО в связи с его ликвидацией по , утвержденной . Документ подписывается председателем ликвидационной комиссии(ликвидатором). Подписывая заявление, председатель(ликвидатор) тем самым подтверждает, что при ликвидации соблюден установленный законом порядок и завершены расчеты с кредиторами;

Нужно ли заверять у нотариуса подпись заявителя на заявлении о государственной регистрации ООО в связи с его ликвидацией

Да, нужно, за исключением ситуации, когда документы для регистрации ликвидации направляют в инспекцию в форме электронных документов.

С 5 мая 2014 года вступили в силу изменения, внесенные в статьи 9 Закона о государственной регистрации .

Теперь закон прямо предусматривает, что подпись на заявлении о регистрации ООО в связи с ликвидацией не нужно заверять у нотариуса, если заявитель в форме электронных документов, подписанных ().

Во всех других случаях подпись заявителя необходимо ( , ).

3) документ об уплате государственной пошлины в размере 800 руб.;

Обоснование

По закону размер госпошлины за государственную регистрацию ликвидации юридического лица составляет 20 процентов размера госпошлины, установленной пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ(). Другими словами, размер госпошлины за регистрацию ликвидации равен 20 процентам от 4 тыс. руб., то есть 800 руб*.

В качестве документа об уплате госпошлины выступает либо платежное поручение с отметкой банка о его исполнении(при уплате пошлины в безналичной форме - ), либо выдаваемая банком квитанция(при оплате наличными - ). Платежный документ можно составить на сайте ФНС России с помощью сервиса „ “ или „ “.

Обязательно ли при регистрации ликвидации ООО представлять в налоговую инспекцию документ об уплате государственной пошлины

Факт уплаты пошлины можно подтвердить с помощью информации, содержащейся в ().

Если в этой системе есть сведения о том, что пошлину за регистрацию ликвидации оплатили, подтверждающий документ в инспекцию подавать не требуется(). В такой ситуации указанный документ предоставляет Казначейство России().

Однако не исключено, что информационная система не будет содержать необходимых сведений(например, в связи с тем, что банк, в котором уплачена пошлина, не либо не направил в нее сведения об оплате). В итоге возникнет риск отказа в регистрации ликвидации. Чтобы в максимальной степени обезопасить себя от этого риска, имеет смысл самостоятельно представить в инспекцию документ об уплате пошлины.

4) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ определенных законодательством .

Обязательно ли при регистрации ликвидации ООО подавать в налоговую инспекцию документ, подтверждающий представление в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах

Нет, не обязательно, но лучше все же это сделать.

Ликвидируемое ООО должно представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведения о застрахованных лицах в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня подачи в налоговую инспекцию документов для регистрации ликвидации( , Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ „Об индивидуальном(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования“; далее - Закон об индивидуальном учете).

Непосредственно при подаче документов в инспекцию какую-либо справку(иной документ) из Пенсионного фонда РФ можно не представлять. Дело в том, что инспекция, не получившая от заявителя справку из Пенсионного фонда РФ, должна самостоятельно получить необходимую информацию в территориальном органе Пенсионного фонда РФ( , ).

Однако все же имеет смысл самостоятельно подать в инспекцию документ, подтверждающий представление в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах. Это обезопасит заявителя от того, что инспекция откажет в регистрации. В противном случае(т. е. если понадеяться на выполнение инспекцией обязанности по получению сведений из Пенсионного фонда РФ) возникнет риск отказа со стороны регистрирующего органа. К примеру, инспекция может не получить необходимые сведения по следующим причинам:

• сотрудники инспекции не направят межведомственный запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ;

• сотрудники территориального органа Пенсионного фонда РФ нарушат представления сведений.

Кроме того, может сложиться ситуация, когда инспекция получит сведения из Пенсионного фонда РФ, но посчитает их недостаточными для регистрации ликвидации.

Разумеется, в каждом из этих случаев можно попытаться оспорить действия инспекции. Но лучше заранее обезопасить себя ненужных споров.

На основании представленных документов налоговая инспекция регистрирует ликвидацию ООО - вносит в ЕГРЮЛ запись о ликвидации. С этого момента общество считается прекратившим существование().

Регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня подачи документов(,

Ликвидация предприятия – весьма длительный и сложный процесс. Существенную роль в нем играет правильное и своевременное оформление необходимой документации. Один из важнейших документов, связанных с этой процедурой – ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс и порядок его составления

Говоря о ликвидационном балансе (далее – ЛБ), в первую очередь нужно отметить, что это не один документ, а, как минимум, два – промежуточный и итоговый. «Как минимум» – потому, что промежуточный ЛБ при определенных условиях может составляться несколько раз.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ процесс ликвидации юридического лица начинается с публикации соответствующего объявления в СМИ. В объявлении, в частности, указывается и срок для предъявления кредиторами претензий к ликвидируемому предприятию. Указанный срок по закону должен быть не менее двух месяцев. В течение этого периода ликвидационная комиссия взыскивает дебиторскую задолженность и рассматривает получаемые требования кредиторов.

После завершения данных мероприятий и составляется промежуточный ЛБ. Конкретные временные рамки для его формирования ГК РФ не устанавливает. Главное – чтобы к этому моменту истек срок, установленный для предъявления претензий кредиторов. Также должны быть завершены все судебные разбирательства и закончены налоговые проверки. Промежуточный ЛБ содержит сведения об имуществе и других активах предприятия, а также о требованиях кредиторов (учитывая их рассмотрение ликвидационной комиссией).

На текущий момент законодательство не содержит каких-то специальных правил составления ЛБ (как промежуточного, так и итогового). Поэтому обычно его составляют на основе действующей формы бухгалтерского баланса с пометкой «ликвидационный баланс». Образец заполнения в 2017 г.

Промежуточный ЛБ утверждается собственниками предприятия и подписывается председателем ликвидационной комиссии, либо арбитражным управляющим в случае, если ликвидация осуществляется через банкротство.

Обязанность сдавать промежуточный ЛБ в налоговые органы в законе прямо не предусмотрена. Ликвидатор должен лишь уведомить регистрирующий орган об его составлении (п. 3 ст. 20 Закона № 129-ФЗ от 08.08.2001.).

Однако на практике этот документ обычно сдают в налоговые органы вместе с уведомлением по форме Р15001, т.к. в противном случае налоговые органы впоследствии не смогут проверить достоверность итогового ЛБ.

В большинстве случаев промежуточный ЛБ составляется один раз, но в некоторых случаях его приходится формировать два раза и даже более. Речь идет о ситуациях, когда после сдачи первого промежуточного баланса выявляются дополнительные претензии кредиторов либо доначисляются налоги по результатам проверки. Требования кредиторов в этом случае признаются не любые, а только подтвержденные решением арбитражного суда, либо признанные самой ликвидационной комиссией.

Итоговый ликвидационный баланс – должен быть нулевым, или нет?

Данный вопрос по сути сводится к тому, когда следует распределять среди собственников оставшееся после гашения всех долгов имущество – до ликвидации предприятия или после. Статья 63 ГК РФ однозначного ответа на этот вопрос не дает, поэтому возможны оба варианта, каждый из которых имеет свои недостатки.

Первый вариант заключается в том, что итоговый баланс сдается и предприятие ликвидируется только после полного распределения имущества. В этом случае ликвидация может затянуться на неопределенный срок. Это может произойти, например, если у организации есть «проблемная» дебиторская задолженность, или между учредителями возникли споры по поводу распределяемых объектов.

При втором варианте сдача итогового баланса и ликвидация предприятия осуществляется сразу после завершения расчетов по гашению задолженностей, а имущество распределяется между собственниками уже после ликвидации. Данный вариант не может быть использован, если у предприятия остаются в собственности объекты, облагаемые налогом на имущество или транспортным налогом. В данном случае задолженность предприятия по этим налогам будет начисляться до момента передачи имущества учредителям. Т.е. ликвидация до фактической передачи облагаемых объектов и гашения задолженности по налогам будет невозможна.

Таким образом, нет однозначного ответа на вопрос, должен ли быть нулевым итоговый ликвидационный баланс. Пример нулевого баланса по новой форме:

Выводы

При ликвидации предприятия составляются два ликвидационных баланса – промежуточный и итоговый. Промежуточный содержит информацию об имуществе и претензиях кредиторов. Итоговый составляется после гашения всех задолженностей и завершает процедуру ликвидации. Он может быть нулевым или содержать сведения об оставшихся активах, в зависимости от принятого решения по регламенту распределения этих активов между учредителями.

Ежегодно множество организаций вынуждено закрываться по тем или иным причинам. Грамотно провести процедуру закрытия предприятия можно только при условии подробного ознакомления с понятием ликвидационного баланса и порядком его составления. Вне зависимости от причин прекращения деятельности конкретной организации, необходимо сформировать указанный тип финансовой отчетности. Для ответа на вопрос: должен ли ликвидационный баланс быть нулевым – следует уточнить ряд моментов.

Как составить ликвидационный баланс? Пример составления

Понятие «ликвидационной баланс» подразумевает под собой бухгалтерский баланс, в котором отражено актуальное имущественное состояние компании, подлежащей ликвидации.
Все аспекты составления и прочие вопросы относительно применения этого документа регулируются указанными законодательными актами в свежих редакциях:

1. Федеральным Законом «О банкротстве»;
2. Гражданским Кодексом Российской Федерации (в редакции от 3.07.2016);
3. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (от 26.12.2015)

На 2017 год не разработана четко регламентированная форма ликвидационного баланса для коммерческих компаний, за исключением банковских и бюджетных учреждений. Налоговая служба определила возможность подготовки данного документа по рекомендованной форме бухгалтерского баланса. Требуется соблюсти ряд нюансов касательно оформления, которые отражены в письме ФНС России от 07.08.2012. Заполнение финансового отчета производится на бланке, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66. Необходимо также указать название документа: ликвидационный баланс либо промежуточный ликвидационный баланс.

Общие правила составления ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, аналогичны требованиям к разработке ежеквартального и годового бухгалтерского отчетов. Специфических особенностей процедура составления ликвидационного баланса не имеет. Разработка форм документации возлагается на ликвидационную комиссию. Каждое предприятие самостоятельно подготавливает бланк ликвидационного баланса, позволяющий решить задачу максимально развернутого отображения сложившейся на данный момент ситуации.

Обязательные реквизиты документа:

1. Название, период учета, дата формирования
2. Коды, полное наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности
3. Указание организационно-правовой формы предприятия, его адрес, единицы измерения
4. Отчетные сведения в формате таблицы
5. Подпись председателя комиссии

Типовой образец бланка финансового документа приведен здесь. Ориентируясь на данную форму, конкретная организация может составить необходимый отчет.

Должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет?

Вопрос о том, должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет, встает перед каждым закрывающимся предприятием. Дать на него четкий ответ можно лишь после уточнения ряда моментов.
В ходе процедуры ликвидации компании составляется два вида этого документа: окончательный и промежуточный. Они не должны быть идентичными.
Общая схема разработки документов обоих типов схожа, в то же время существуют нюансы. Промежуточный ликвидационный отчет формируется в начале процесса ликвидации компании, в то время как окончательный – лишь после урегулирования отношений с контрагентами.

Когда составляется ликвидационный баланс – также важный аспект вопроса. Конкретная дата для промежуточного ликвидационного баланса не регламентирована. Документ должен отвечать главному требованию: давать оценку действительного финансового состояния организации на зафиксированную в балансе дату. Промежуточная версия финансового документа может составляться многократно. Оформление указанного типа отчета выполняется по истечении двухмесячного периода с момента публикации в «Вестнике государственной регистрации» соответствующего извещения о закрытии организации. Окончательный ликвидационный баланс, в соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», составляется исключительно от даты ликвидации предприятия.

В соответствии с этим определяется и ответ на вопрос, должен ли баланс прекращающего свою деятельность предприятия обязательно быть нулевым. Для промежуточного типа документа соблюдение данного условия не является догмой. Основная цель указанной версии отчетности – определение структуры задолженностей организации с последующим их погашением. Она отображает реальное положение дел закрывающегося предприятия. Окончательный баланс должен быть нулевым: дебет равен кредиту. Это подразумевает, что все долговые обязательства исполнены, оставшиеся активы реализованы и распределены между учредителями.
Схема составления промежуточного ликвидационного баланса выглядит следующим образом:

1. Выполнение имущественной инвентаризации для установления стоимости имущества, которое осталось в распоряжении организации
2. Определение требований, предъявляемых кредиторами к учредителям предприятия
3. Реализация всего имущества компании на публичных торгах в случае отсутствия у нее достаточных средств для погашения своих долговых обязательств
4. Заполнение бланка бухгалтерского баланса
5. Формирование актуальных приложений к документам, в которых содержатся исчерпывающие данные об имуществе предприятия и требованиях кредиторов к организации

Составление ликвидационного баланса промежуточного типа осуществляется на базе данных из отчетности за последние месяцы деятельности компании. В документе содержатся актуальные данные о:

1. Активах организации, в список которых входят основные средства
2. Зданиях и сооружениях, включая активы из группы незавершенного строительства
3. Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях предприятия
4. Всех нематериальных средствах организации с обязательным указанием их точной стоимости по активу
5. Прочих финансовых расходах, запасах, активах
6. Дебиторских обязательствах
7. Авансовых платежах поставщикам и работникам
8. Денежных средствах, аккумулированных на банковских счетах и в кассе
9. Требованиях к юрлицу со стороны кредиторов с детальным указанием их наименования, точной суммы задолженности и вынесенного решения об удовлетворении

Окончательный ликвидационный баланс

Составление окончательного ликвидационного баланса становится возможным только при условии погашения всех имеющихся перед контрагентами задолженностей. Документ отражает активы организации, которые остаются в ее распоряжении по завершении процедуры закрытия и подлежат распределению между учредителями и участниками. Важный момент: итог актива окончательного ликвидационного баланса равен размеру активов в промежуточном. Данная мера необходима для определения недобросовестных ликвидаторов, осуществляющих временный вывод своих активов из компании во избежание выплаты накопившихся долгов кредиторам.
Порядок процедуры:

1. Имущественная инвентаризация, необходимая для выявления имущества, которое осталось у организации после проведения взаиморасчетов со своими контрагентами
2. Внесение полученной информации в бланк ликвидационного баланса

Составление документа происходит по форме №1 «Бухгалтерский баланс». Достаточным является соблюдение требований ПБУ 04/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Общий порядок формирования такого баланса для различных организационно-правовых форм юрлиц не имеет принципиальных различий, хотя следует учесть некоторые особенности.

По завершении процедуры составления ликвидационного баланса, форма которого приведена выше, его следует утвердить.
Перечень лиц, подписывающих ликвидационный баланс:

1. Учредители юрлица
2. Орган, вынесший решение о ликвидации организации

В ряде случаев, регламентированных актуальным законодательством РФ, утверждение документа проводится по согласованию с уполномоченным госорганом. Этот момент зафиксирован в п.6 ст.63 Гражданского кодекса РФ.
Решение об утверждении ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, содержит в себе следующий перечень данных:

1. Полное наименование организации
2. Форма и точное место проведения собрания, указание времени его начала и закрытия
3. Полный список лиц, которые присутствовали на собрании
4. Повестка дня с подробным указанием обозначенных вопросов
5. Внесенные по поставленным вопросам решения

Вместе с решением об утверждении ликвидационного баланса и заявлением, оформленным по установленной форме Р16001, финансовый документ подается в ФНС.

Образец заполнения ликвидационного баланса

Конкретных бланков для формирования ликвидационных балансов не существует в связи с отсутствием четких регламентов по этому вопросу. Каждая компания индивидуально подходит к процессу разработки документа. Общие требования к форме и содержанию данного типа отчетности ограничены рамками бухгалтерского баланса. Промежуточная и итоговая версии финансового документа могут разрабатываться по единому образцу, установленному на конкретном предприятии.
Пример заполненного ликвидационного баланса можно скачать ниже

Ликвидационный баланс составляется при закрытии организации. Обязательно ли ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет, в каком случае возникает нулевой ликвидационный баланс, вы узнаете из нашего материала.

Этапы процедуры ликвидации

Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.

В ст. 61-64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:

1. Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
2. Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
3. Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
4. Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
5. Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
6. Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
7. Окончательный расчет с кредиторами.
8. Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
9. Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
10. Государственная регистрация результатов закрытия компании.

Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.

Промежуточный ликвидационный баланс

Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:

• об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
• перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
• перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
• в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.

Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.

Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет

После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).

В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).

Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.

Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.

В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.

Последствия составления нулевого и ненулевого балансов

Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.

Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.

Ликвидационный баланс: образец заполнения

Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы. Он заполняется на бланке, который принят приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. При этом должно быть указано его название: промежуточный ликвидационный баланс или ликвидационный баланс. Такие рекомендации были приведены в письме ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101.

На нашем сайте вы можете скачать форму бухгалтерского баланса «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .

Ликвидационный баланс составляется по тем же правилам, что и обычный ежеквартальный и годовой бухгалтерские балансы.

О том, как заполнять бухгалтерский баланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .

Особых правил для составления промежуточного ликвидационного баланса (образец заполнения нулевого баланса при ликвидации вы можете скачать на нашем сайте) не установлено.

Последняя бухгалтерская отчетность

И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность - преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.

В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.

Итоги

Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может.

Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса.

Прежде чем принять решение о признании должника банкротом, на предприятии вводится процедура наблюдения, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества, проведения анализа финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. Таким образом, одна из основных задач в процедуре наблюдения - проанализировать финансовое состояние предприятия и сделать вывод о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности для решения дальнейшей судьбы должника.

Если собрание кредиторов на основании проведенного анализа примет решение восстановить платежеспособность должника, то вводят процедуру финансового оздоровления или внешнего управления . Если в ходе наблюдения будет выявлена невозможность восстановить платежеспособность или в результате антикризисных процедур не удалось достичь желаемых параметров, вводится окончательная процедура - конкурсное производство.

Цель конкурсного производства - реализовать имущество должника и удовлетворить требования кредиторов в той мере, в которой это возможно с точки зрения законодательства. Завершение конкурсного производства приводит к ликвидации должника - юридического лица и прекращению всех его обязательств.

Обратите внимание. Анализ финансового состояния должника проводится в целях определения стоимости принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также определения возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения последующих процедур банкротства.

Проведем анализ финансового состояния банкрота на примере ООО «Березовское» (лесозаготовительное предприятие), на котором в 2011 г. была введена процедура наблюдения.

Обратите внимание. Общий анализ финансового состояния предприятия начинают с определения изменений стоимости имущества и общей суммы источников его формирования в динамике, то есть сравнивают эти показатели в стоимостном выражении на начало и конец отчетного периода.

Также сравнивают различные виды активов и источников их образования в динамике. В конечном итоге оценивают, как повлияли количественные и структурные изменения в имуществе предприятия и источниках формирования на его финансовое положение. Анализировать баланс удобнее в агрегированном (укрупненном) виде (табл. 1).

Таблица 1. Агрегированный баланс ООО «Березовское», тыс. руб.
Показатель	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011		01.04.2011	Изменения
Активы
Внеоборотные активы
Оборотные активы
В том числе:
НДС по приобретенным материалам
дебиторская задолженность
денежные средства
прочие оборотные активы
Баланс							–58 614
Пассивы
Капитал и резервы
Долгосрочные пассивы
Краткосрочные пассивы
В том числе: кредиты и займы
кредиторская задолженность
прочие краткосрочные обязательства
Баланс							–58 614

В результате проведенного анализа баланса предприятия можно сделать следующие выводы:

• валюта баланса за период с 01.01.2008 по 01.04.2011 уменьшилась на 58 614 тыс. руб., уменьшение происходило неравнозначными темпами;
• внеоборотные активы уменьшились на 20 343 тыс. руб., стоимость запасов за весь анализируемый период - на 5624 тыс. руб., дебиторская задолженность - на 32 667 тыс. руб.; при этом кредиторская задолженность увеличилась на 90 156 тыс. руб., а капитал и резервы уменьшились на 148 514 тыс. руб.;
• стоимость прочих составляющих баланса за весь период не претерпела существенных изменений.

Предварительные выводы анализа баланса свидетельствуют о том, что ООО «Березовское» не имело собственных средств в течение всего анализируемого периода.

Коэффициент ликвидности

Одним из приемов анализа платежеспособности предприятия является оценка ликвидности бухгалтерского баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса осуществляется путем сравнения средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от скорости превращения в денежные средства (то есть от степени ликвидности) активы предприятия подразделяются на следующие группы:

• А1 - наиболее ликвидные активы. В данную группу включаются денежные средства в кассе предприятия, на расчетном, валютном и других счетах в банках и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги;
• А2 - быстрореализуемые активы. К их числу относятся товары отгруженные, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;
• A3 - медленно реализуемые активы: сырье, материалы и другие ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; НДС; долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги; займы, предоставленные другим предприятиям на срок более 12 месяцев;
• А4 - труднореализуемые активы: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды других предприятий.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты в следующем порядке:

• П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность; ссуды, не погашенные в срок;
• П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы, за исключением не погашенных в срок;
• П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы, за исключением не погашенных в срок;
• П4 - постоянные пассивы: источники собственных средств, за исключением убытков и расходов будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных выше групп по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства:

Если одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный оптимальному варианту, то ликвидность баланса в большей или меньшей степени признается неудовлетворительной.

Сгруппируем активы по степени ликвидности в соответствии с указанной методикой для ООО «Березовское» (табл. 2).

Таблица 2. Группировка активов по степени ликвидности, обязательств - по срочности погашения ООО «Березовское», тыс. руб.
Период	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011	01.04.2011
Абсолютно ликвидные активы
Быстроликвидные активы
Трудноликвидные активы
Внеоборотные активы
Баланс активов
Текущие пассивы
Краткосрочные пассивы
Долгосрочные пассивы
Постоянные пассивы
Баланс пассивов

Структура и динамика сгруппированного баланса представлена в табл. 3.

Таблица 3. Структура и динамика сгруппированного баланса ООО «Березовское»
Группа статей баланса	Абсолютное значение, тыс. руб.		Доля, %		Изменение
	01.01.08	01.04.11	01.01.08	01.04.11	абсолютное, тыс. руб.	относительное, %
Абсолютно ликвидные активы
Быстроликвидные активы
Трудноликвидные активы
Внеоборотные активы
Баланс активов					–58 614
Текущие пассивы
Краткосрочные пассивы
Долгосрочные пассивы
Постоянные пассивы
Баланс пассивов					–58 614

За анализируемый период в структуре активов и пассивов произошли следующие изменения :

• уменьшилась доля быстроликвидных и трудноликвидных активов;
• увеличилась доля внеоборотных активов;
• существенно уменьшилась доля постоянных пассивов (увеличились убытки);
• существенно увеличилась доля текущих пассивов.

Анализ структуры активов предприятия по степени ликвидности и пассивов по степени срочности указывает на хроническое отсутствие средств предприятия для погашения текущих обязательств и недостаток средств в перспективе для погашения как краткосрочных, так и долгосрочных обязательств.

После анализа баланса предприятия проводится анализ финансового состояния на основе коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности. В Постановлении Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» установлена официальная система критериев для оценки неплатежеспособности предприятия, состоящая из следующих групп коэффициентов :

• характеризующие ликвидность должника;
• характеризующие финансовую устойчивость должника;
• характеризующие деловую активность должника.

Коэффициенты, характеризующие ликвидность ООО «Березовское», представлены в табл. 4.

Таблица 4. Коэффициенты, характеризующие ликвидность ООО «Березовское»
Показатель ликвидности	показатель	Период
		01.01.08	01.01.09	01.01.10	01.01.11	01.04.11
Коэффициент покрытия
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности

Разновидность коэффициентов

Коэффициент покрытия - финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Коэффициент покрытия показывает способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Чем больше значение коэффициента, тем лучше платежеспособность предприятия.

Для ООО «Березовское» коэффициент покрытия не соответствует нормативу, его значение постоянно снижается. Следовательно, организация не обеспечена оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности равен отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Он рассчитывается, как и коэффициент покрытия, за исключением того, что в состав оборотных активов не входят запасы.

Коэффициент абсолютной ликвидности , который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к текущим обязательствам должника, на исследуемом предприятии имеет значение, значительно отличающееся от норматива (он практически равен нулю). Таким образом, лишь незначительная часть обязательств может быть погашена в кратчайшие сроки.

На основании анализа можно сделать вывод, что ни один из показателей ликвидности не соответствует нормативам и все они имеют отрицательную динамику.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское», представлены в табл. 5.

Таблица 5. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское»
Показатель устойчивости	показатель	Период					Изменение
		01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011	01.04.2011
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Коэффициент маневренности собственного капитала
Коэффициент автономии
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств (разница между собственным капиталом и стоимостью внеоборотных активов) к общей величине оборотных средств.

Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Данный коэффициент рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала к собственным источникам финансирования. По отношению к ООО «Березовское» значение этого коэффициента является некорректным, так как и собственный оборотный капитал, и собственный капитал в целом являются отрицательными значениями. Следовательно, расчетное значение коэффициента маневренности становится завышенным.

Коэффициент автономии показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами, и рассчитываются как отношение собственного капитала к валюте баланса.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств. Он рассчитывается как отношение долгосрочных и краткосрочных заемных средств к собственному капиталу организации. Данный коэффициент для ООО «Березовское» также абсолютно некорректен по причине того, что собственный капитал имеет отрицательное значение.

В результате проведенного анализа было установлено, что все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское», либо имеют некорректное значение, либо значительно отличаются (в худшую сторону) от нормативного значения. Это говорит об абсолютной финансовой неустойчивости предприятия.

Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Березовское», представлены в табл. 6:

Таблица 6. Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Березовское»
Период				Изменение
Показатели оборачиваемости оборотных средств
Объем заготовок, тыс. м3
Выручка от реализации, тыс. руб.
Средние остатки оборотных средств, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости
Длительность оборота в днях
Коэффициент закрепления оборотных средств
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.
Оборачиваемость дебиторской задолженности
Период погашения дебиторской задолженности
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, %
Показатели оборачиваемости товарно-материальных запасов
Средние остатки товарно-материальных запасов, тыс. руб.
Оборачиваемость товарно-материальных запасов
Длительность оборачиваемости запасов в днях

Из табл. 6 видно, что за исследуемый период:

• объем деятельности в натуральном выражении сократился на 142,6 тыс. м3;
• выручка организации выросла на 10 915 тыс. руб. (следовательно, рост имел инфляционный характер);
• коэффициент оборачиваемости оборотных средств , который показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (год), вырос со значения 0,63 до 0,84;
• период оборота оборотных средств сократился с 578 дней до 435 дней.

Аналогичная ситуация сложилась и в отношении оборачиваемости товарно-материальных запасов (динамика положительная, но значение периода оборачиваемости слишком высоко).

Коэффициент закрепления характеризует средний размер стоимости оборотных средств, приходящихся на 1 руб. объема реализованной продукции. Он является обратным показателем для оборачиваемости оборотных средств .

В целом по предприятию наблюдается положительная динамика значения оборачиваемости оборотных средств, однако, не смотря на это, период оборота оборотных средств по прежнему остается катастрофически большим:

• период погашения дебиторской задолженности снизился с 442,56 дня до 264,8 дня, что является хорошей динамикой;
• средний срок расчетов покупателей за поставленную продукцию составляет почти 265 дней и является недопустимой.

Анализ деловой активности показал, что на ООО «Березовское» оборачиваемость оборотных средств находится на крайне низком уровне, однако имеет динамику к ускорению.

На основании коэффициентного анализа следует, что ООО «Березовское» является неликвидным и финансово неустойчивым.

Чтобы обобщить результаты финансового анализа, арбитражному управляющему необходимо обобщить возможности (невозможности) предприятия восстановить свою платежеспособность и сделать прогноз банкротства.

Модель Альтмана

Существует множество методик, с помощью которых оценивается вероятность банкротства предприятий, самой популярной из них является модель Альтмана . Это одна из самых простых и наглядных методик прогнозирования вероятности банкротства, при использовании которой необходимо рассчитать влияние только двух показателей:

• коэффициента покрытия;
• удельного веса заемных средств в пассивах.

Формула модели Альтмана имеет вид:

Z = –0,3877 – 1,0736 × Кп + 0,579 × (ЗК / П),

где Кп - коэффициент покрытия;

ЗК - заемный капитал;

П - пассивы.

При значении Z > 0 ситуация в анализируемой компании критична, вероятность наступления банкротства высока.

Для ООО «Березовское» коэффициент модели Альтмана будет иметь значение:

Z = –0,3877 – 1,0736 × 0,097 + 0,579 × (217 822 / 40 025) = 2,66.

ООО «Березовское» не имеет возможности восстановить свою платежеспособность и его ожидает банкротство.

Одна из функций арбитражного управляющего , которую он должен выполнить в процессе финансового анализа, - оценка достаточности имущества должника для покрытия судебных расходов и вознаграждения арбитражного управляющего.

Для этого необходимо стоимость имущества должника, которое может быть реализовано, привести к рыночной с помощью оценочных коэффициентов (табл. 7).

Таблица 7. Рыночная стоимость имущества ООО «Березовское»
Наименование актива	Стоимость по балансу, тыс. руб.	Коэффициент рыночной стоимости	Реализационная стоимость, тыс. руб.
Внеоборотные активы
Дебиторская задолженность
Всего	39 929,0		24 337,8

Таким образом, рыночная стоимость имущества, находящегося на балансе ООО «Березовское», составляет 24 337,8 тыс. руб. Данную сумму необходимо сопоставить с планируемыми судебными расходами и суммой вознаграждения арбитражного управляющего на весь период конкурсного производства, и сделать вывод о том, хватит ли средств для их покрытия.