Или существует какой-то перечень химических товаров, которые следует относить к сырьевым?

Меня интересует вопрос, связанный с изменениями по НДС, которые применяются с 01.07.2016, в частности по сырьевым и несырьевым товарам. Мы являемся производителями ванадиевого катализатора, ОКВЭД 20.59.5- прочие химические товары. Не зависимо от вида производимого товара мы должны себя отнести к сырьевым? Наш код товара по ТНВЭД 3815199000, которого нет в перечне сырьевых, но налоговая настаивает на том, что наша продукция - сырье и НДС к вычету и вести раздельный учет по входному НДС

В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Код товара по ТНВЭД 3815199000 относится к группе 38 «Прочие химические продукты».

Данная группа товаров не поименована в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 в качестве сырьевых товаров. Таким образом, данные товары организации следует классифицировать как несырьевые до момента утверждения перечня сырьевых и несырьевых товаров Правительством РФ, либо до момента получения иных разъяснений контролирующих органов.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.

Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке ( п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .

Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения экспорта нужно:

собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров ;
заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов ( п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя ( п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).

Счета-фактуры для вычета НДС

Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС ( п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке ( п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции ( ). Таким моментом может быть:

либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС ( п. 9 ст. 167 НК РФ);
либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось ( п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить ( письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).

Пример раздельного учета входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило древесину на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), которые организация использовала для производства отгруженной продукции, – 80 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, она собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Входной НДС, который можно принять к вычету по экспортным операциям, равен:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить эту сумму к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, то есть в декларации за I квартал.

Входной НДС, который можно принять к вычету по операциям на внутреннем рынке, равен:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта .

2. Письма ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021

О предоставлении информации по НДС

В связи с принятием Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и изменением с 01.07.2016 порядка налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) для экспортеров не сырьевых товаров, необходимо в срок до 16 августа 2016 года представить информацию о суммах НДС, предполагаемых к вычету всего и в разрезе групп товаров (наименований) согласно Приложения № 1*.

Сырьевые товары - понятие обобщающее. Оно объединяет минеральное сырье, продукты его обогащения и переработки (черные и цветные металлы), сельскохозяйственное сырье растительного и животного происхождения и продукты его переработки, химическую продукцию и продовольствие.

В мировой торговле принято, что все виды сырья, необходимые для промышленности, делятся на две большие группы: промышленное сырье и сельскохозяйственное сырье. Сырье и продукция, создающие материальную основу товара, являются основными материалами.

Промышленное сырье делится на сырье минерального происхождения (руды, уголь, нефть, соль, другие ископаемые) и сырье, полученное искусственным путем (синтетический каучук, искусстве; шые волокна, пластмассы и т.д.). На долю промышленного сырья минерального происхождения приходится почти 80%.

По формам международной торговли сырьевые товары делятся на биржевые (зерновые, сахар, натуральный каучук, хлопок; цветные металлы) и небиржевые (природный газ, уголь, руды, черные металлы, целлюлозно-бумажные и др.), которые реализуются по контрактам с различными сроками действия.

Особенности торговли сырьевыми товарами.

В девяностые годы на мировом рынке сложился ряд особенностей и факторов, влияющих на конъюнктуру сырьевых, сельскохозяйственных товаров и материалов.

Во-первых, наблюдается тенденция роста цен на сырьевые товары, материалы, а также топливо. В связи с неравномерностью распределения природных богатств по разным странам происходит оживление торговли топливом, сырьем, продовольственными товарами. Общая доля экспорта этими товарами уже длительное время зафиксировалась на уровне 25% от общего объема мирового экспорта.

Во-вторых, более быстрыми темпами среди сырьевых товаров растет экспорт нефти, газа, пшеницы. За последние 20 лет произошел рост экспорта этих товаров в 2,5; 12: 2,3 раза соответственно.

Значительно медленнее происходит увеличение объемов продажи других продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья растительного происхождения, а их удельные веса в общем объеме экспорта постепенно сокращаются. Это объясняется увеличением собственного производства продуктов во многих странах мира, а также заменой сравнительно дорогого сырья растительного происхождения синтетическими и искусственными материалами.

В-третьих, в странах с развитой рыночной экономикой в 70-е и 80-е годы реализован ряд специальных программ, направленных на целевое сокращение потребления энергии и материалов. США, Франция, Япония, Великобритания и другие страны добились существенных успехов в ресурсосбережении. Например, энергоемкость производства единицы валового национального продукта в США за последние 20 лет уменьшилась на 37%, в Японии - на 29%, во Франции - на 30%. Пробег автомобиля в США увеличился почти вдвое на одну и ту же величину топлива, в Англии - на 50%, в Японии - на 30%. Но сокращение этих показателей на единицу изделия не означает сокращения потребления на душу населения. Благодаря росту численности населения потребность в сырье, материалах, топливе, продуктах имеет устойчивый характер.

В-четвертых, в мире наблюдается тенденция перевода ряда экологически опасных производств в развивающиеся страны, поэтому в них резко увеличивается производство стали, азотных удобрений, нефтехимических продуктов, цветной металлургии. И в связи с модернизацией сельского хозяйства и промышленности требуется увеличение поставок сырья в Китай, Индию, Пакистан, Турцию, Нигерию и другие, страны.

В-пятых, увеличивается число долгосрочных соглашений на поставку важнейших видов сырья: до 15-20 лет и более. К этим видам сырья относятся железная, марганцевая, хромовая, урановая руды, природный газ, фосфаты, бокситы, уголь. При этом используются соглашения типа «развитие-импорт» (или их называют компенсационными сделками). Импортер дает экспортеру долгосрочный кредит на разработку сырья и по мере его поступления кредитору происходит погашение кредита.

В-шестых, наблюдается еще одна особенность торговли сырьем и сельскохозяйственными товарами - активное влияние транснациональных корпораций на ход, объемы, цены поставляемой продукции. ТНК контролируют 80-90% экспорта чая, какао, хлопка, табака, меди, железной руды, бокситов. Над каждым видом сырья контроль осуществляют 3-6 крупнейших транснациональных компаний мира.

В-седьмых, в большинстве развитых стран с рыночной экономикой на защиту интересов рыночных структур встают и их правительства, которые путем бюджетных ассигнований, регулирования экономики, аграрных программ, таможенной политики, ценовых ограничений, регулирования валютного курса существенно облегчают деятельность экспортеров: сырья и сельхозпродукции.

Торговля сырьем производится в различных формах, как присущих только ей, так и характерных для торговли другими видами продукции. Вот эти формы:

международные товарные соглашения;

биржевая и аукционная торговля;

оптовые покупки

Международные товарные соглашения (МТС) представляют собой аналогичные по содержанию межправительственные договоры импортеров и экспортеров определенного вида сырья.

Их цель - регулирование и ограничение сферы деятельности транснациональных корпораций (ТНК), замедление спекулятивных и демпинговых процессов. В зависимости от целевого механизма международных товарных соглашений они делятся на три группы - стабилизационные, административные и по мерам сырьевого развития.

Международная биржевая торговля.

Международные товарные биржи (МТБ) - это постоянно действующие рынки, где осуществляется торговля большими массами однородных товаров, имеющих устойчивые и четкие качественные параметры, и где совершается до 20% международных торговых операций с сырьем.

Международная аукционная торговля.

Международные товарные аукционы представляют собой специально организованные, периодически действующие в определенных местах рынки, на которых путем публичных торгов в заранее обусловленное время производится продажа предварительно осмотренных товаров, переходящих в собственность покупателя, предложившего наиболее высокую цену.

Оптовая торговля.

При оптовой торговле сырьевыми товарами необходимо учитывать следующие особенности:

Подписание контракта на длительный период (долгосрочный контракт);

Установление базисной цены с последующей фиксацией.

Несколько дней назад мы отпраздновали юбилей известного закона 150-ФЗ от 30.05.2016г., изменившего порядок применения вычетов по НДС в зависимости от вида товара: сырьевой или не сырьевой. Для применения новых правил осталась небольшая деталь — постановление Правительства РФ об утверждении кодов видов товаров, отнесенных к сырьевым.

Прошел год. Постановление остановилось на согласованиях. Проект постановления (смотрите внизу) разработан летом прошлого года, но с сентября движения нет, в Правительство РФ он не передан.

За истекший год Минфин неоднократно пытался устранить недостаток правового регулирования, но это не в его силах, и фактически рекомендации сводились к необходимости соблюдать положения Налогового кодекса РФ.

Нам постоянно задают вопросы по кодам сырьевых товаров и ссылаются на разъяснения Минфина.

Как известно, с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС экспортерами зависит от вида экспортируемого товара. Если экспортируется не сырьевой товар , экспортер применяет вычет входного НДС по этому товару в общем порядке ст. 172 НК РФ – после принятия товара предназначенного для экспорта к учету. Собирать документы для подтверждения права на вычет входного НДС для не сырьевых товаров больше не требуется (часть 10 статьи 165 НК РФ изложена в новой редакции).

При экспорте сырьевых товаров с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС не изменился и по прежнему требует подтверждения вместе с правом на применение налоговой ставки НДС 0%.

Существует письмо ФНС России от 03 августа 2016 года № N 1-4-05/0021@ с разъяснением отнесения товаров к сырьевым.

Однако, это письмо оформлено до появления правительственного проекта постановления о кодах сырьевых товаров для ст.165 НК РФ.

Согласно письму ФНС: «Нормами абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. При этом коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

Таким образом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 Налогового кодекса РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.»

Наша позиция по вопросу отнесения (не отнесения) товаров к сырьевым следующая:

Минфин не полномочен вносить изменения в Налоговый кодекс РФ а согласно п.10 статьи 165 НК РФ перечень сырьевых товаров должно определить Правительство РФ.
Неоднократно опубликованные разъяснения Минфина, в рамках налоговых проверок или ответов на вопросы налогоплательщиков, признавались «мнением конкретного должностного лица по конкретному вопросу», которое не является нормативным актом, и не содержит нормы права. В результате налогоплательщики в лучшем случае не привлекались к налоговой ответственности но получали доначисление пени.

Направьте вопрос в Минфин и в ФНС о разъяснении отнесения к сырьевым (не сырьевым) товаров для вашей конкретной ситуации. И при налогообложении руководствуйтесь полученными разъяснениями.
Если вы готовы спорить с налоговой — применяйте «новый общий порядок применения вычетов» согласно ст. 172 НК РФ, поскольку иной порядок, для сырьевых товаров, это исключение из правил и коды Правительством не утверждены. И дополнительно пользуйтесь указанным выше письмом ФНС.
Если вы НЕ готовы спорить — до утверждения Правительством РФ и публикации кодов видов сырьевых товаров для целей 21 главы НК РФ применяйте вычеты в «старом порядке» по всем видам товаров.

По состоянию на 07 июня 2017 года перечень кодов видов товаров для главы 21 НК РФ не утвержден .

Проект постановления Правительства РФ и перечень опубликован в виде:

проект

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от «___» ___________20___г. №_____

МОСКВА

Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Установить, что настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Председатель Правительства

Российской Федерации Д. Медведев

Утвержден (ПРОЕКТ)

постановлением Правительства

Российской Федерации

от «___» ________ 20___ г. № _____

Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой

Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент

2501 00 — 2530

Руды, шлак и зола

2601 — 2621

Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные

2701 — 2716 00 000 0

Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов

2801 – 2853 00

Органические химические соединения

2901 — 2942 00 000 0

Удобрения

3101 00 000 0 — 3105

Древесина и изделия из нее; древесный уголь

4401 – 4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0, 4421

Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты

7101 — 7118

Черные металлы

7201 — 7229

Изделия из черных металлов

7301 – 7303 00, 7308 — 7326

Медь и изделия из нее

7401 00 000 0 – 7419

Никель и изделия из него

7501 – 7508

Алюминий и изделия из него

7601 — 7616

Свинец и изделия из него

7801 – 7806 00

Цинк и изделия из него

7901 — 7907 00 000

Олово и изделия из него

8001 — 8007 00

Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них

В трейдинге сырьевые товары — это , который описывает сырье и ресурсы, поставляемые обычным образом и доступные для обмена. Примеры включают:

Металлы, такие как железная руда, алюминий, серебро или
Пищевые продукты, такие как пшеница, рис, сахар, соль, кофейные зерна и соевые бобы
Энергетическое сырье, такое как , уголь, природный газ и электроэнергия

«Мягкое сырье» выращивают, тогда как «твердое» добывается с помощью горной промышленности. Электроэнергия — особенный вид товара, который обычно невыгоден для торговли.

Сырьевые товары и рынок Форекс

Экономики некоторых стран сильно зависят от экспорта сырьевых товаров, например, у , или . Стоимость этих стран часто подвержена влиянию со стороны цен на сырьевые товары. Например, Австралия – важный производитель золота. Если цена на золото увеличивается, необходимо больше австралийских долларов для покупки этого золота и, таким образом, цена на австралийский доллар вырастет.

Как применяются нулевая ставка и вычеты по НДС при реализации сырьевых товаров по экспортным контрактам? Что упрощено в косвенном налогообложении в части иных экспортируемых товаров? Для чего нужен ускоренный порядок вычетов?

Обратиться к данной теме нас заставил ряд разъяснений финансового ведомства, посвященных причислению той или иной продукции предприятий промышленности к сырьевым товарам. Причем из разъяснений не понятно, хорошо или плохо, что экспортируемые товары относятся к сырьевым. Чтобы разобраться, нужно поднять всю предысторию появления этого понятия в законодательстве и проанализировать поправки, внесенные в гл. 21 НК РФ.

Немного предыстории.

Кто сталкивался с применением нулевой ставки НДС на практике, вероятно, знает, что помимо начисления налога нужно уделить внимание налоговому вычету. В силу норм п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Согласно правоприменительной практике у налогоплательщиков отсутствует право на вычеты «входного» НДС по сырью и материалам, использованным для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, до отгрузки товаров (работ, услуг).

Вместе с тем указанное ограничение является искусственным, нецелесообразным и препятствует развитию хозяйственной деятельности организаций, осуществляющих операции, облагаемые НДС по ставке 0%, по следующим причинам.

Во-первых, рассматриваемое ограничение, приводящее фактически к отсрочке вычета, противоречит принципу равенства налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ). Ведь на налогоплательщиков, применяющих ставки НДС 18% и 10%, данное ограничение не действует.

Во-вторых, иногда проблематично соблюсти требование законодательства. Например, с учетом особенностей технологического процесса добычи драгоценных металлов (многоступенчатое ) организовать партионный прямой учет материалов и соответствующих сумм НДС не представляется возможным. Любая расчетная методика допускает искажения и является некорректной.

В-третьих, затраты на администрирование данного ограничения (как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов) не оправдывают результатов. Экономический эффект состоит в единоразовом отвлечении денежных средств в первом налоговом периоде применения ограничения и впоследствии существенно не влияет на размер налоговых обязательств (поскольку экспортер «откладывает» новый вычет, но получает право дополнительно возместить «старый» вычет).

Перечисленные причины говорят о том, что необходимы изменения, устраняющие неравенство в налогообложении экспортеров и иных плательщиков НДС. Эти категории налогоплательщиков изначально в неравном положении – одни применяют нулевую, а другие традиционную ставку налога. Однако вычет законодатель все же решил уравнять, предоставив право отдельным экспортерам применять вычеты НДС в общем порядке, без сбора комплекта документов, фактически привязывая по времени вычет к начислению НДС.

Разбираемся с поправками.

Речь пойдет о новшествах, внесенных в гл. 21 НК РФ нормами Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ (далее – Закон № 150-ФЗ).

Начнем с абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ. Раньше в нем было сказано, что при реализации товаров, к которым применяется нулевая ставка НДС, для подтверждения обоснованности налоговой преференции (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов представляется комплект документов, включающий:

контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Документы нужно было представлять для обоснования как применения нулевой ставки, так и правомерности вычетов «входного» НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками экспортеров. В обновленной редакции абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ указанные выше документы требуется представить только для подтверждения обоснованности начисления налога по ставке 0%. Для вычета это не нужно, за исключением случая реализации сырьевых товаров, названных в п. 10 ст. 165.

Суть данной нормы в том, что подтверждающие документы (в частности, реестры) налогоплательщики представляют для обоснования применения нулевой ставки одновременно с подачей налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%, устанавливается принятой учетной политикой для целей налогообложения.

При этом нужно исходить из специальных правил налоговых вычетов, установленных для экспортеров. Они описаны в п. 3 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Экспортер получает право на вычет не ранее одного из указанных событий.

Это правило упразднено в отношении операций по реализации товаров:

вывезенных в таможенной процедуре экспорта (за исключением сырьевых товаров);
помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (за исключением сырьевых товаров);
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Налогоплательщики, осуществляющие указанные операции, применяют общий порядок вычетов по НДС по мере принятия приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков. То есть такие экспортеры применяют вычеты в том же порядке, что и плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.

Покажем, как будет выглядеть корреспонденция счетов у экспортеров, применяющих новшества Закона № 150-ФЗ.







Начислен НДС по ставке 18% на момент определения базы*
Получена плата от покупателя экспортных товаров



Начислен НДС по ставке 0% после представления подтверждающих право на данную ставку документов

*В целях упрощения в примере не рассматриваются нюансы начисления НДС по экспортным контрактам, подразумевающим расчеты в иностранной валюте и отражение в бухгалтерском учете соответствующих обязательств перед иностранным партнером.

Поправки Закона № 150-ФЗ вступили в силу с 1-го числа налогового периода по НДС, следующего за месяцем опубликования, а точнее, с 01.07.2016. Поэтому именно по экспортным операциям, совершенным после указанной даты, бухгалтер имеет право заявить к вычету НДС в ускоренном порядке.

Для косвенного налогообложения экспорта сырьевых товаров законодателем сохранены прежние специальные правила применения налогового вычета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления экспортных операций.

Что же относится к сырьевым товарам?

В целях гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ.

Текст проекта постановления Правительства РФ «Об утверждении Перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» в настоящее время размещен для общественного обсуждения на официальном сайте проектов нормативных правовых актов (Письмо Минфина РФ от 14.09.2016 № 03-07-08/53687). В проекте перечислены основные сырьевые товары, реализуемые на экспорт:

соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь и цемент;
руды, шлак и зола;
топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки, битуминозные вещества, воски минеральные;
продукты неорганической химии, соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов;
органические химические соединения и удобрения;
древесина и изделия из нее, древесный уголь;
жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них, бижутерия, монеты;
черные и цветные металлы, включая прочие недрагоценные металлы.

Обращаем внимание читателя на то, что приведенный перечень пока имеет статус проекта подзаконного нормативного акта, а значит, нельзя ссылаться на него при принятии решения о квалификации тех или иных товаров.

Как указано в названном выше разъяснении, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности относится к сырьевым товарам, что подтверждается даже не проектом нормативного документа, а непосредственно абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ. Аналогичные разъяснения, базирующиеся на нормах Налогового кодекса, дают чиновники в отношении иных видов продукции предприятий промышленности – например, трубной продукции, являющейся изделиями из недрагоценных металлов. А к сырьевым товарам в целях применения ранее применявшегося порядка вычетов относятся в том числе недрагоценные металлы и изделия из них. Соответственно, нет оснований для отнесения к несырьевым товарам трубной продукции, являющейся изделиями из недрагоценных металлов (Письмо Минфина РФ от 24.08.2016 № 03-07-11/49507). Также к сырьевым товарам относится продукция нефтепереработки и нефтехимии (Письмо Минфина РФ от 14.09.2016 № 03-07-08/53685).

Все это говорит о том, что названная продукция добывающих и перерабатывающих предприятий будет при экспорте за границу облагаться налогами по прежним правилам. Экспортерам придется применять специальный порядок осуществления вычета «входного» НДС, который напомним ниже. А пока уделим внимание еще одному вопросу.

Является ли готовая продукция сырьевым товаром?

Такой вопрос возникает в связи с тем, что изначально сырье и материалы являются компонентами, используемыми при производстве готовой продукции. Если воспринимать термин «сырьевые товары» буквально, можно предположить, что это материально-производственные запасы, предназначенные для использования в производстве. Сказанное не относится к деятельности добытчиков полезных ископаемых – у них как раз сырье и материалы для промышленных производств будут готовой продукцией. Что касается «переработчиков», сырьевым товаром признается готовая продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, а также продукция из древесины (например, мебель) в силу прямого указания в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ. В отношении остальных видов товаров, в частности продукции черной и цветной металлургии, нет уверенности в плане отнесения их к сырьевым.

Напомним: товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Соответственно, понятие «сырьевые товары» может подразумевать как сырье и материалы, так и готовую продукцию, которая предназначена для реализации и получения выручки. То есть основным фактором при квалификации сырьевых товаров является именно их «сырьевой» признак, а не то, какими активами считаются они у плательщиков НДС.

Не исключено, что решить вопрос поможет принятие подзаконного акта, поясняющего нормы налогового законодательства. Пока же сырьевыми товарами можно считать те, что прямо поименованы в абз. 3 п. 10 ст. 165. Напомним, бухгалтеру выгоднее считать готовую продукцию не сырьевым товаром: это позволяет заявить возмещение НДС в ускоренном порядке.

Как применяются нулевая ставка и вычеты по НДС?

Сразу скажем: просто посчитать налог по нулевой ставке и предъявить «входной» НДС к возмещению у бухгалтера получится лишь в том случае, если он успел за , в котором имела место облагаемая операция (реализация продукции), собрать пакет документов, подтверждающих право на налоговую преференцию. Начисления и вычеты отражаются в налоговой декларации за прошедший период, а в бухгалтерском учете корреспонденция будет выглядеть следующим образом.


В течение одного налогового периода по НДС
Оприходованы товары (работы, услуги), предназначенные для использования в производстве сырьевых товаров на экспорт
Отражен предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС
Отражена реализация сырьевых товаров
Начислен НДС по ставке 0% на момент определения базы
Поступила плата от покупателя сырьевых товаров
Принят «входной» НДС к вычету в традиционном порядке

Представленная ситуация не всегда реализуется на практике. Не зря законодателем установлен 180-дневный срок для сбора подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС документов. Если пакет документов, предусмотренный п. 7 ст. 165 НК РФ, к дате представления декларации за период реализации услуг не собран, то налогоплательщик обязан исчислить налог с реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%, отразив данные операции в декларации по НДС как «операции по реализации, ставка 0% по которым документально не подтверждена». В этом случае бухгалтер сделает все представленные выше проводки с тем лишь различием, что налог будет исчислен по традиционной ставке 18%, что также даст право на вычет «входного» налога.

Предположим, что налогоплательщик собрал документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки по реализованным сырьевым товарам. Следует вспомнить о ранее начисленном по обычной ставке НДС, который можно принять к вычету, тем более что это прямо предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.

А именно: налоговые вычеты по суммам НДС, исчисленным и уплаченным с неподтвержденной реализации по ставке 0%, согласно п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ производятся только в периоде исчисления налога по нулевой ставке при наличии на данный момент подтверждающих документов. При этом нужно не забыть восстановить ранее принятый «входной» НДС в периоде отражения «неподтвержденной» реализации. В противном случае будет иметь место задвоение налогового вычета.

Первый вычет – возмещение налога по общим правилам п. 1 ст. 172 (при осуществлении облагаемых по традиционной ставке операций), второй – возмещение налога по специальной норме п. 3 ст. 172, которой установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке. В конечном итоге налогоплательщик имеет право на один вычет, в связи с чем другой нужно восстановить (Письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).


После подтверждения нулевой ставки
Принят к вычету начисленный НДС по обычной ставке 18%
Уменьшена задолженность покупателя на НДС
Начислен НДС по ставке 0% после представления документов
Восстановлен ранее принятый к вычету «входной» НДС
Принят к вычету «входной» НДС на момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%

Напоминаем: данным записям должны предшествовать ранее приведенные проводки с тем отличием, что налог по «неподтвержденной» реализации сырьевых товаров должен быть начислен по нельготной ставке 18%.

Главный вывод заключается в том, что к сырьевым товарам, вывозимым с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка, а также в отношении них действует прежний порядок осуществления вычетов «входного» НДС. А для несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяется ускоренный порядок вычетов по НДС, что в значительной степени облегчает не только работу бухгалтера, но и налоговое администрирование. Поэтому воплощать в жизнь новшества Закона № 150-ФЗ бухгалтеру нужно «от противного», применяя упрощенные правила косвенного налогообложения к несырьевым товарам и действуя, как раньше, в отношении сырьевых товаров, ставя к вычету входной налог не ранее того момента, как будет совершена облагаемая операция.

Адрес в Интернете www.regulation.gov.ru, с учетом идентификационного номера проекта нормативного правового акта – http://regulation.gov.ru/p/50842.