При призыве работника на военные сборы его освобождают от работы на этот период, включая время проезда к месту их проведения и обратно*. При этом
* Подробнее о порядке предоставления работнику трудовых гарантий и кадровом оформлении военных сборов см. в спецвыпуске «ОТ», 2017, № 20/1, с. 18.
на весь период сборов, включая время проезда к месту проведения сборов и обратно, за работником сохраняют место работы, должность и среднюю зарплату .
Такие гарантии работникам предусмотрены ст. 119 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. и ч. 11 ст. 29 Закона № 2232 .
Кроме этого, важным нюансом для работодателя является то, что (ч. 13 ст. 29 Закона № 2232 )
выплата среднего заработка и суммы начисленного на него ЕСВ за весь период сборов осуществляется за счет бюджетных средств в порядке, установленном КМУ.
А в чем конкретно заключается работа бухгалтера, если работника учреждения (организации, предприятия) призвали на военные сборы? Конечно же, это:
Провести налогообложение этих сумм;
Отразить начисление среднего заработка в зарплатной отчетности;
Получить компенсацию понесенных расходов из бюджета.
Как это сделать и какие могут быть нюансы при этом, рассмотрим далее.
ОПЛАЧИВАЕМ ВРЕМЯ НАХОЖДЕНИЯ НА СБОРАХ
Поскольку за работником, призванным на сборы, сохраняют не только место работы и должность, но и среднюю зарплату, ее расчетом и начислением нам придется заняться. Основанием для начисления послужит приказ об освобождении от работы на время прохождения сборов.
Среднюю заработную плату военнообязанных, призванных на сборы, рассчитывают согласно п.п. «ї» п. 1 Порядка № 100 . Алгоритм расчета оплаты периода сборов представим на рис. 1.
Рис. 1. Алгоритм расчета оплаты периода военных сборов
Напомним: в общем случае расчетным периодом являются два последних месяца, предшествующих событию , с которым связана выплата. Заработную плату за этот период (ЗП) необходимо разделить на количество отработанных дней (часов) в расчетном периоде (Д(Ч) отр.):
ЗП ср = ЗП: Д(Ч) отр .
Затем полученную среднедневную (среднечасовую) заработную плату (ЗП ср) умножайте на количество дней (часов) военных сборов, приходящихся на рабочие дни (часы) по графику работы такого работника на предприятии, в учреждении, организации (Д(Ч) пропущ.):
ВС = ЗП ср х Д(Ч) пропущ .
Так вы определите сумму оплаты за период военных сборов (ВС). То есть принцип расчета среднего заработка в данном случае такой же, как и при расчете среднего заработка для оплаты периода мобилизации, командировки и пр.
А как быть, если на протяжении последних двух месяцев работник не работал (например, болел или был в отпуске)? А если на военные сборы призвали вновь принятого работника? Как в этом случае определить среднюю зарплату? Подсказки найдете в табличной шпаргалке ниже. Она наглядно демонстрирует все возможные ситуации, встречающиеся на практике.
Примеры расчета средней зарплаты для оплаты дней военных сборов
(например, работник призван на военные сборы с 17 по 31 октября 2017 года продолжительностью 15 календарных дней)
| Ситуация | Правила определения расчетного периода |
| 1. Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы , предшествующие месяцу, в котором работника призвали на военные сборы (абз. 3 п. 2 Порядка № 100 ) |
| Пример 1. За август - сентябрь 2017 года работник отработал 43 дня (22 август + 21 сентябрь). Ему начислена зарплата по 3200 грн. за месяц. В расчетный период включаете последние 2 календарных месяца работы (т. е. с 01.08.2017 г. по 30.09.2017 г.). Средняя зарплата составит: (3200 грн. + 3200 грн.) : 43 р. дн. = 148,84 грн. |
|
| 2. На протяжении последних 2 календарных месяцев перед месяцем, в котором работника призвали на военные сборы (в августе и сентябре 2017 года), он не работал (болел и был в отпуске) | Если на протяжении последних 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работника призвали на военные сборы, он не работал - предыдущие 2 месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100 ) |
| Пример 2 . В августе - сентябре 2017 года работник болел. За июнь - июль 2017 года он отработал 41 день (20 июнь + 21 июль). Ему начислена зарплата по 3200 грн. за месяц. Среднюю зарплату рассчитываете исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы (июнь и июль 2017 года): (3200 грн. + 3200 грн.) : 41 р. дн. = 156,10 грн. |
|
| 3. Работник отработал менее 2 календарных месяцев | Фактически отработанный период (абз. 3 п. 2 Порядка № 100 ) |
| Пример 3. Работник принят на работу 11 сентября 2017 года. Зарплата за отработанные дни в сентябре (15 рабочих дней) составила 2285,71 грн., за отработанные дни в октябре (10 рабочих дней) - 1523,81 грн. Среднюю зарплату для оплаты времени на период военных сборов исчисляете исходя из выплат за фактически отработанное время (т. е. с 11.09.2017 г. по 16.10.2017 г.): (2285,71 грн. + 1523,81 грн.) : (15 р. дн. сентябрь + 10 р. дн. октябрь) = 152,38 грн. |
|
| 4. На протяжении последних 2 месяцев работник часть месяца не работал по уважительным причинам | Из расчетного периода исключается время , на протяжении которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично * (абз. 6 п. 2 Порядка № 100 ) |
| * К такому времени относят и время простоя не по вине работника (письма Минтруда от 24.04.2009 г. № 247/13/8409 // «ОТ», 2009, № 12, с. 10 и от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07). |
|
| Пример 4. За август - сентябрь 2017 года работник отработал 5 дней (оформлен простой не по вине работника (август - полностью весь месяц, сентябрь - с 1 по 22 число включительно)). Зарплата за отработанные дни в сентябре (5 рабочих дней) составила 761,90 грн., оплата дней простоя: в августе (2/3 ставки) - 1546,67 грн.; в сентябре (2/3 ставки за 16 рабочих дней) - 1178,42 грн. Дни простоя не по вине работника необходимо исключить из расчетного периода и оплату за эти дни (в размере 2/3 тарифной ставки) не учитывать при расчете среднего заработка. Среднюю зарплату для оплаты периода военных сборов исчисляете так: 761,90 грн. : 5 р. дн. сентябрь = 152,38 грн. |
|
| 5. На протяжении последних 4 месяцев не работал по уважительным причинам (был в простое, болел и был в отпуске) | Расчет производим исходя из установленной работнику (абз. 4 п. 2 Порядка № 100 ). При этом расчетный период (последние 2 календарных месяца работы) используем для определения среднемесячного числа рабочих дней |
| Пример 5. В августе - сентябре 2017 года работник болел, а в июне - июле 2017 года находился в отпуске. Месячный должностной оклад по состоянию на октябрь 2017 года составляет 2320 грн. В расчет берем должностной оклад, установленный на месяц сборов (2320 грн.), и количество рабочих дней за последние 2 месяца по графику работы предприятия (учреждения). Среднюю зарплату для оплаты периода сборов исчисляете так: (2320 грн. + 2320 грн.) : (22 р. дн. август + 21 р. дн. сентябрь) = 107,91 грн. |
|
| 6. Работника призвали на военные сборы в его первый рабочий день | Расчет производим исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (абз. 4 п. 2 Порядка № 100 ). Расчетного периода у работника нет, оклад (ставку) будем делить на количество рабочих дней месяца, в котором работник должен был приступить к работе и в котором его призвали на военные сборы* |
| * См. также письмо Минсоцполитики от 11.08.2014 г. № 1146/13/84-14 // «ОТ», 2014, № 17, с. 10 . |
|
| Пример 6. Согласно приказу о приеме на работу (издан 13.10.2017 г.) первый рабочий день работника - 17.10.2017 г. При этом в этот день работник должен был явиться с повесткой в связи с военными сборами. Месячный должностной оклад работника составляет 2320 грн. В расчет принимаем должностной оклад, установленный работнику (2320 грн.), и количество рабочих дней за октябрь по графику работы предприятия (учреждения). Среднюю зарплату для оплаты периода военных сборов исчисляете так: 2320 грн. : 21 р. дн. октябрь = 110,48 грн. |
|
А какие выплаты участвуют в расчете «средней»? Перечень таких выплат приведен в п. 3 Порядка № 100 . Это основная зарплата, доплаты и надбавки, производственные премии и пр. Не участвуют в расчете средней заработной платы выплаты, перечисленные в п. 4 Порядка № 100 , а также выплаты, начисленные за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпуска, командировки и т. д.) и начисленные в связи с временной нетрудоспособностью (абз. 2 п. 4 Порядка № 100 ).
Все выплаты включаем в расчет среднедневной заработной платы в том размере, в котором они были начислены.
Квартальные премии, а также премии, начисленные за более длительный промежуток времени. Их включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде;
Разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет, начисленное в текущем году за предыдущий календарный год. Его сумму распределяют, прибавляя к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения. При этом обратите внимание: если разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет было начислено в текущем году за текущий календарный год, то оно вообще не принимает участия в расчете среднедневной зарплаты;
Премии (месячные, квартальные и т. д.), вознаграждения и другие поощрительные выплаты, если рабочие дни в расчетном периоде отработаны не полностью. В этом случае такие выплаты учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Подробнее о нюансах включения премий в расчет средней зарплаты см. в «ОТ», 2017, № 2, с. 14 , № 19, с. 12 ; 2016, № 21, с. 15 , , № 22, с. 18 .
И еще один важный момент, касающийся включения выплат в расчет «средней»: только премии включают в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости по заработной плате. Все остальные выплаты должны учитываться в тех месяцах, за которые они были начислены (см. письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11 ). Следовательно, при расчете средней зарплаты для определения суммы «военных» выплат доначисленную и/или сторнированную зарплату относим к тем месяцам, за которые проводилась корректировка (в которых была допущена ошибка).
Также отметим, что при исчислении среднего заработка во всех случаях его сохранения необходимо соблюдать требования п. 10 Порядка № 100 . Этой нормой установлена обязанность проводить корректировку средней заработной платы, если в расчетном периоде повышались тарифные ставки (оклады).
Вот вы и узнали, как правильно рассчитать среднюю зарплату для оплаты периода военных сборов. А как быть, если наступил следующий месяц, а работник все еще на сборах? Берете ранее рассчитанную сумму среднедневной (среднечасовой) зарплаты, снова подсчитываете количество неотработанных рабочих дней (часов) в отчетном месяце, перемножаете полученные величины и находите сумму среднего заработка за такой месяц.
Среднедневную (среднечасовую) зарплату рассчитываете один раз!
Ежемесячно ее пересчитывать не нужно. Но если в периоде, за который сохраняется средний заработок, в учреждении, организации, на предприятии повышались тарифные ставки (оклады), то среднедневную (среднечасовую) зарплату нужно будет откорректировать на коэффициент повышения.
ВЫПЛАЧИВАЕМ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ЗА ПЕРИОД ВОЕННЫХ СБОРОВ
При направлении работника на сборы предусмотрен специальный механизм выплаты среднего заработка. Перед отъездом ему необходимо выплатить зарплату за отработанное время до дня прекращения работы в связи с отъездом на военные сборы, а также среднюю зарплату за первые полмесяца сборов , так сказать «авансом». За остальное время пребывания на сборах выплату заработной платы проводят в обычные сроки, установленные на предприятии, в учреждении, организации, где работает военнообязанный. Это предусмотрено п. 8 Инструкции № 80 , п. 5 Инструкции № 856 .
Если такая выплата приходится на один календарный месяц, то вопросов не возникает: всю сумму начисляете в месяце ухода работника на сборы.
Но бывает и так, что первые полмесяца сборов не вписываются в рамки одного календарного месяца, а захватывают сразу два месяца - конец одного и начало следующего. В этом случае будут особенности в отражении таких выплат в Отчете по ЕСВ. Но об этом позже. Сейчас же поговорим о возмещении среднего заработка работников, призванных на сборы.
ОФОРМЛЯЕМ КОМПЕНСАЦИЮ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ПЕРИОД СБОРОВ
Выплата средней зарплаты военнообязанным за весь период сборов и резервистам за время исполнения ими обязанностей службы в военном резерве осуществляется за счет бюджетных средств в порядке, установленном КМУ (ч. 13 ст. 29 Закона № 2232 ). Такой порядок утвержден постановлением Минобороны «О порядке и размерах денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, денежной выплаты резервистам» от 23.11.2006 г. № 1644 (ср. 025069200). Пунктом 2 этого постановления установлено, что выплата среднего заработка военнообязанным (в том числе резервистам, призванным на сборы) проводится за счет средств предприятий, учреждений и организаций, в которых работают призванные на сборы граждане. В последующем эти расходы будут возмещены за счет средств, предусмотренных в госбюджете на содержание Минобороны и других центральных органов исполнительной власти, которые в соответствии с законом осуществляют руководство воинскими формированиями.
Отсюда следует, что военнообязанных и резервистов могут призвать на военные сборы в ряды не только ВСУ, но и других воинских формирований, например, в Национальную гвардию. Кстати, для военнообязанных-нацгвардейцев действует своя Инструкция № 856 , регулирующая вопросы выплаты денежного обеспечения и поощрений, в том числе и призванных на сборы. В целом ее нормы во многом схожи с нормами Инструкции № 80 .
Обратите внимание: работодатель выплачивает работнику средний заработок за счет своих средств, но потом расходы по его выплате ему возмещают (см. также рис. 2). В зависимости от подчинения воинского формирования, в котором проводились сборы, источник возмещения будет разным.
Рис. 2. Порядок выплаты и компенсации среднего заработка за период военных сборов
Если сборы проходят в ВСУ, то для возмещения своих расходов учреждение подает в военный комиссариат, в котором находятся на учете военнообязанные, счета. Они акцептуются первыми отделами (отделениями) военкоматов и передаются в финансово-хозяйственные отделения для оплаты (п. 12 Инструкции № 80 ). К счетам прилагают ведомости на выплату средней заработной платы, начисленной военнообязанным, призванным на сборы, по форме, приведенной в абз. 2 п. 12 Инструкции № 80 . В ведомостях приводят такую информацию:
Фамилию, имя и отчество работника;
Среднюю зарплату за месяц;
Период пребывания на сборах;
Сумму расходов, которая подлежит возмещению за период пребывания на сборах (в том числе ЕСВ).
Обратите внимание! Работодателю возмещают все расходы , связанные с выплатой среднего заработка, в том числе и ЕСВ, начисленный на него.
Если сборы проходят в Нацгвардии, то для возмещения расходов на выплату среднего заработка работодатель подает счета на оплату, к которым прилагает ведомости на выплату средней зарплаты, начисленной военнообязанным, призванным на сборы (п. 5 Инструкции № 856 ). Форма такой ведомости приведена в приложении к этой Инструкции , и она более усовершенствована, по сравнению с ведомостью для ВСУ. В ней расписана как сумма среднего заработка за период сборов, так и ЕСВ, начисленный на нее, а также указана общая сумма расходов, которые подлежат возмещению работодателю.
Вот, пожалуй, и все нюансы, связанные с расчетом и оплатой работникам времени их пребывания на военных сборах. Как видите, ничего сложного. В следующей статье на с. 16 рассмотрим налогообложение среднего заработка, начисленного работнику за дни нахождения на сборах и как отразить такие суммы в отчетности.
Выводы:
Средний заработок работнику, призванному на сборы, рассчитывают согласно Порядку № 100 также, как и при оплате периода командировки, донорства, мобилизации и т. п.
Средний заработок работнику рассчитывает и выплачивает работодатель. Впоследствии расходы, понесенные им (средний заработок + ЕСВ), компенсируют из бюджета.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
Закон № 2232 - Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-ХII.
Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Инструкция № 80 - Инструкция об условиях выплаты денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, денежной выплаты резервистам, утвержденная приказом Минобороны от 12.03.2007 г. № 80.
Инструкция № 856 - Инструкция об условиях выплаты денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, денежной выплаты резервистам Национальной гвардии Украины, утвержденная приказом МВД от 14.07.2015 г. № 856.
ВСУ - Вооруженные силы Украины.
ЕСВ - единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
Жигачев Александр Викторович , кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов
Работника организации призвали на военные сборы. За время прохождения военных сборов организация выплачивает работнику средний заработок. Расходы организации, связанные с выплатой работнику среднего заработка за время прохождения военных сборов, компенсируются организации за счет бюджета.
Предположим, организация-работодатель применяет общую систему налогообложения (ОСН).
Какие налоговые последствия влекут указанные операции ( , НДС, НДФЛ)? Подлежит ли обложению выплачиваемый работнику за время прохождения военных сборов средний заработок страховыми взносами?
Рассмотрим эти вопросы.
Из п. 1 ст. 1 Федерального закона № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – «Закон № 53-ФЗ») следует, что призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе являются частью воинской обязанности граждан Российской Федерации.
Граждане, пребывающие в запасе, могут призываться на военные сборы для подготовки к военной службе (п. 1 ст. 54 Закона № 53-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы.
В свою очередь ст. 170 ТК РФ предусматривает, что работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Согласно пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 (ред. от 16.01.2017)) в рассматриваемой ситуации организации за счет средств федерального бюджета компенсируются, в том числе, расходы по выплате работнику среднего заработка за время прохождения военных сборов (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда).
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Применительно к отношениям «работодатель-работник» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Несмотря на то, что в рассматриваемом случае средний заработок выплачивается работнику не собственно за выполнение трудовых обязанностей, а в качестве гарантированной законом сохраняемой за период прохождения военных сборов выплаты, тем не менее, нельзя отрицать, что этот средний заработок выплачивается именно в рамках трудовых отношений. А это уже по общему правилу достаточный признак для признания таких выплат объектом обложения страховыми взносами.
В числе необлагаемых страховыми взносами сумм (ст. 422 НК РФ) рассматриваемые выплаты не названы.
Соответственно, выплачиваемый работнику средний заработок за время прохождения военных сборов облагается страховыми взносами в общем порядке.
Данная позиция закреплена, например, в Письмах Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/2/170, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, совместном Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2014 № А29-7650/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2014 № А27-5956/2013, ФАС Поволжского округа от 12.11.2013 № А12-5954/2013, Определениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.12.2014 № 308-КГ14-4613, от 11.11.2014 № 309-КГ14-2149, от 30.06.2014 № ВАС-5692/14, от 31.03.2014 № ВАС-3879/14 (несмотря на то, что указанные разъяснения ведомств и судебные решения относятся к периоду действия Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», полагаем, содержащиеся в них выводы актуальны и в настоящее время, поскольку действующие нормы НК РФ предусматривают аналогичное регулирование обложения страховыми взносами).
Тождественная аргументация и следующий из нее вывод полностью применимы и к взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (см.: ст.ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2015 № Ф06-18965/2013 по делу № А12-23499/2014).
Но, обратим внимание, суммы страховых взносов на сохраняемый работнику средний заработок компенсируются работодателю за счет средств федерального бюджета (пп. 2 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 (ред. от 16.01.2017)).
НДФЛ
Выплачиваемый организацией работнику средний заработок за время прохождения военных сборов облагается НДФЛ в общем порядке (согласно п. 29 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов; но средний заработок за время прохождения военных сборов в числе необлагаемых доходов не назван). Эта позиция подтверждается, например, в Письме Минфина РФ от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13.
Таким образом, в рассматриваемом случае у организации возникают соответствующие обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль
Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организаций относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Поскольку военные сборы являются государственной обязанностью гражданина Российской Федерации, организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму начисленного работнику среднего заработка за время прохождения военных сборов.
Суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в отношении начисленного работнику среднего заработка за время прохождения военных сборов) подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1, пп. 45 п.1 ст. 264 НК РФ).
В свою очередь, денежные средства, полученные организацией в качестве компенсации расходов по выплате работнику среднего заработка за время прохождения военных сборов, в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным доходам (в числе не учитываемых при определении налоговой базы доходов указанные компенсации в ст. 251 НК РФ не поименованы). Это подтверждается, например, в Письме Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/2/170.
НДС
В рассматриваемом случае не происходит реализации товаров (работ, услуг), никакие имущественные права не передаются, в связи с чем определенный в ст. 146 НК РФ по НДС не возникает. Денежные средства, перечисляемые организации, являются компенсацией расходов на выплату среднего заработка работнику (но не оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав), поэтому НДС не облагаются.
По вопросам налогового консультирования обращайтесь –
Наш механик принес повестку из военкомата. Его призывают на военные сборы на 2 недели. Понятно, что не отпустить его мы не можем, но как быть с его зарплатой? Работать-то он не будет, значит и платить мы ему не должны? Бухгалтер говорит, что начислять зарплату за это время нет никаких оснований. Механик же утверждает, что по закону в заработке он терять не должен. Да и как все это оформить, тоже непонятно. Помогите разобраться!
Призыв на военные сборы и прохождение военных сборов является одной из составляющих воинской обязанности гражданина РФ (ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 №53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).
Поэтому, если у вас работает гражданин РФ, пребывающий в запасе, вы должны быть готовы освободить его от работы с сохранением за ним места работы (должности) на период военных сборов. Такая обязанность работодателя прямо установлена законом (ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).
Продолжительность военных сборов, а также место и время их проведения определяет Минобороны России либо иной федеральный орган исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба (например, ФСБ России).
Военные сборы бывают учебные и проверочные (по проверке боевой и мобилизационной готовности воинских частей и военных комиссариатов).
На учебные сборы вашего работника могут привлекать не чаще одного раза в 3 года. При этом на проверочные сборы граждане, пребывающие в запасе, могут призываться независимо от прохождения ими учебных сборов.
Находиться на военных сборах работник должен не дольше 2 месяцев, и в сумме продолжительность всех сборов за время пребывания в запасе не должна превышать 12 месяцев.
К участию в военных сборах могут привлекаться не все граждане, пребывающие в запасе. Например, освобождаются от участия в военных сборах:
граждане женского пола;
граждане, обучающиеся по очной и вечерней формам обучения в образовательных учреждениях;
граждане, обучающиеся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях (но только на период экзаменационных и зачетных сессий и написания дипломной работы);
граждане, уволенные с военной службы, - в течение 2 лет со дня увольнения в запас;
граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей (ст. 55 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).
Призыв на военные сборы осуществляется военными комиссариатами на основании указов Президента РФ. В период отбора на учебные сборы граждане вызываются по повестке в военные комиссариаты для уточнения данных воинского учета и медицинского освидетельствования. Кстати, на этот период вы тоже должны освободить работника от работы. Для призыва на проверочные сборы отбор граждан военными комиссариатами не проводится. Решение о призыве гражданина на военные сборы оформляется приказом военного комиссара.
ВЫ ДОЛЖНЫ ЭТО ЗНАТЬ
Повестка может быть направлена не только по месту жительства военнообязанного лица, но и по месту его работы. В этом случае вы обязаны вручить ее работнику и обеспечить ему возможность своевременной явки в место, указанное военным комиссариатом.
Гражданам, отобранным для прохождения учебных сборов, не позднее чем за 10 дней до их начала вручаются повестки. Обратите внимание! Составной частью этой повестки является отрывное извещение руководителю организации. Данное извещение должно остаться у вас.
Повестку, направленную по месту работы военнообязанного лица, необходимо вручить работнику и обеспечить ему возможность своевременной явки в место, указанное военным комиссариатом. Если этого не сделать, работодателя могут привлечь к административной ответственности (ст. 21.2 КоАПРФ).
А ЧТО ЗА ЭТО БУДЕТ?
Если гражданин без уважительной причины не явится в назначенное время в место, указанное в повестке военного комиссариата о призыве на военные сборы, военный комиссар примет все необходимые меры по его призыву и доставке к месту проведения военных сборов. Принеобходимости для этих целей в соответствии с Федеральным законом «О воинской обязанности и военной службе» привлекаются органы внутренних дел (п. 13 Положения о проведении военных сборов, утв. постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 № 333 «О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности»).
Итак, на основании повестки вы должны издать приказ об освобождении работника от работы. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому он создается в произвольной форме.
Вручая работнику повестку, поступившую по месту работы, не забудьте получить с него расписку. Это лишит работника возможности «списать» свою неявку в военкомат на то, что вы не вручили ему повестку, и вас нельзя будет привлечь к административной ответственности по ст. 21.2 КоАП РФ
Этот приказ будет подтверждением того, что вы предоставили работнику возможность участвовать в военных сборах. И если он по каким-то причинам не явится в военкомат - это уже будет не ваша вина. Наличие приказа послужит доказательством того, что вы свою обязанность выполнили.
Период, пока работник будет отсутствовать на работе в связи с призывом на военные сборы, в табеле учета рабочего времени нужно кодировать буквенным кодом «Г» (цифровым кодом «23»).
С документальным оформлением освобождения сотрудника от работы в связи с призывом на военные сборы мы разобрались. Но остался вопрос - должен ли работодатель оплачивать это время.
Виды выплат (возмещений), которые выплачиваются работнику, зависят от того, в каких целях он призван на сборы (таблица .).
Так как работодателя затрагивает только вопрос выплаты среднего заработка работнику, призванному на сборы, то на этом мы и остановимся.
Не забудьте ознакомить работник ка с приказом об освобождении от работы в связи с призывом на военные сборы под роспись
Необходимо отметить, что закон прямо говорит об обязанности работодателя сохранить за работником, призванным на сборы, только место работы (должность) (ст. 170 ТК РФ). О сохранении за ним среднего заработка за этот период ТК РФ не упоминает. Вместе с тем, анализ ряда нормативных документов (Положение о проведении военных сборов, утв. постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 № 333, Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи среализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704) позволяет сделать вывод, что вам все же придется выплачивать работнику среднюю заработную плату за период его отсутствия. Не переживайте, впоследствии данные расходы будут компенсированы за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Минобороны России и ФСБ России. Расчет размера компенсации осуществляется с учетом времени пребывания гражданина в военном комиссариате и (или) на военных сборах, на основании данных из справки военного комиссариата.
Виды выплат (возмещений), которые производятся работнику, призванному на военные сборы
Обратите внимание на дату выдачи работнику справки о прохождении военных сборов. Она не может быть позднее даты его убытия из военного комиссариата.
Для того, чтобы получить компенсацию расходов, вам нужно будет сначала подтвердить, что организация эти I расходы понесла. Для этого на официальном бланке необходимо предоставить в соответствующий военный комиссариат сведения о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации). Документ должен быть подписан руководителем организации (его заместителем), на нем должна быть проставлена печать организации.
Резюме
Работника, призванного на военные сборы, необходимо освободить от работы и выплатить ему за время проведения сборов компенсацию из расчета среднего месячного заработка. Но данные рас ходы должны быть возмещены работодателю за сче т средств федерального бюджета.
Помимо этого, организации необходимо предоставить заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие расходы организации, связанные с выплатой работнику, призванному на военные сборы, среднего заработка за период его отсутствия.
5 февраля 2015 года президент Владимир Путин подписал Указ «О призыве граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, на военные сборы в 2015 году». Кого могут призвать, и о чем нужно знать работодателю.
И одним из главных вопросов, связанных призывом резервистов, является регулирование трудовых отношений на период сборов. При этом вопросы возникают как со стороны работодателей, так и со стороны работников. Как поступить работодателю, если работника призвали на сборы? Какие документы оформить? Как оплачивать это время? Какие права имеет работник? Разбираемся.Не паниковать!
Следует отметить, что все вопросы организации и проведения военных сборов подробно расписаны в соответствующем Положении, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 мая 2006 г. N 333. В соответствии с п. 9 данного Положения Призыв граждан на военные сборы осуществляется военными комиссариатами на основании указов Президента Российской Федерации. Таким образом, призыв резервистов является плановым. Указ Президента от 05 февраля 2015 года не является каким-либо нововведением. Следовательно, в части трудовых отношений руководствоваться следует уже привычными утвержденными нормами законодательства Российской Федерации. Граждане, проходящие военные сборы, считаются исполняющими обязанности военной службы. Иными словами, исполняющими государственные обязанности. А это значит, что работодатель воспрепятствовать призыву работника не может и обязан предоставить все гарантии, предусмотренные статьей 170 Трудового кодекса РФ , Федеральным законом от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" и Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 № 333 "О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности". Продолжительность военных сборов, место и время их проведения определяются Министерством обороны Российской Федерации, другими федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. При этом продолжительность не может превышать двух месяцев, а общая продолжительность военных сборов, к которым привлекается гражданин за время пребывания в запасе, не может превышать 12 месяцев (п. 5 Положения о проведении военных сборов).Обязанности работодателя
Сохранение места работы. Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы на время исполнения им государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ). О сохранении за работниками постоянного рабочего места на время военных сборов прямо сказано и в п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ. Но если у работодателя возникнет необходимость найти замену работнику, призванному на военные сборы. Возможны два варианта:- Привлечение другого работника к выполнению обязанностей «призывника» на условиях совмещения в установленном трудовым законодательством порядке;
- Заключение срочного трудового договора с новым работником на время отсутствия «призывника».
Расчет среднего заработка за время прохождения военных сборов производится следующим образом:
Средний заработок = Σ з/п / Σ дн. * Σ в/с,
Где Средний заработок – это средний заработок за время прохождения военных сборов, Σ з/п – это суммы заработной платы, фактически начисленные за расчетный период (т.е. за 12 месяцев), Σ дн. – это количество фактически отработанных работником в расчетный период дней, Σ в/с – это количество рабочих дней по графику работы, пропущенных работником в связи с прохождением военных сборов.
Чтобы компенсировать свои затраты за счет средств федерального бюджета, организация должна подать в военкомат, призвавший сотрудника на сборы, сведения на официальном бланке о своих фактических расходах с приложением заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих расходы. Учет времени. Для расчета среднего заработка работодателю необходимо правильно посчитать количество дней нахождения на военных сборах. Сделать это можно на основании документа из военного комиссариата.
Началом военных сборов считается:
- день зачисления в списки личного состава воинской части, в случае, если доставка к месту службы осуществляется в день отправки;
- день отправки к месту сборов, если доставка к месту службы осуществляется в последующие дни.
Окончанием военных сборов считается:
- день исключения из списков личного состава воинской части, в случае, если доставка в военный комиссариат осуществляется в тот же день;
- день прибытия в военный комиссариат, если доставка от места прохождения сборов осуществляется в последующие дни.
Другие гарантии
Сохранение места работы и выплата среднего заработка за время прохождения военных сборов - не единственные гарантии «призывникам». В связи с тем, что время прохождения работником военных сборов является временем, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы, то это время входит в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ). Если работника призвали на военные сборы во время ежегодного оплачиваемого отпуска, то отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ). Кроме выше указанного, Законом № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» предусмотрены и иные денежные выплаты гражданам, проходящим военные сборы, устанавливаемые федеральными законами и иными нормативными актами. Например, оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, и оклада по воинскому званию; командировочные расходы и иные выплаты. Тем, кто не состоит в трудовых отношениях ни с одним работодателем, также предусмотрены выплаты. В случае если «призывник» состоит на учете в государственном учреждении службы занятости населения, средний заработок выплачивается по месту учета. Неработающим и не состоящим на учете в государственном учреждении службы занятости населения выплачивается минимальный размер оплаты труда.Призовут не всех
От сборов освобождаются:- женщины;
- педагоги;
- студенты очной или очно-заочной формы обучения;
- отцы трёх и более несовершеннолетних детей.
Таким образом, призыв работника на военные сборы не так уж и страшен как для работодателя, так и для самого работника. Работнику гарантированы сохранение места работы, средний заработок, право на отпуск. А работодатель при этом не платит призванному работнику «из своего кармана» и имеет право заменить «призывника» на время его отсутствия другим работником.
