"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 9

При учете процентов по обязательствам заемщика в период процедуры его банкротства кредитным организациям необходимо придерживаться не только норм бухгалтерского и налогового регулирования, но и законодательства РФ о банкротстве, а также сложившейся судебной практики, касающейся вопроса о прекращении начисления процентов кредитором заемщику-банкроту, и писем Минфина России и ФНС России. К этому вопросу банки должны проявлять особое внимание, так как правовая позиция относительно прекращения начисления процентов в подобных случаях полностью не сформирована.

В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим процессы, возникающие в ходе банкротства хозяйствующих субъектов, в том числе индивидуальных предпринимателей, является Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Согласно ст. 2 данного Закона несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, к примеру расплатиться по кредитным договорам. В такой ситуации, возникшей в период экономической нестабильности, ранее процветавшему предприятию ничего не остается, кроме как завершить коммерческую деятельность. И если такой заемщик имеет задолженность по полученным ранее кредитам, коммерческий банк будет вынужден принимать участие в процедуре его банкротства с целью добиться возврата максимально возможной суммы долга и причитающихся процентов.

Порядок начисления процентов по кредитам

Вначале разберемся, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам, предоставленным коммерческими банками нефинансовым организациям.

Аналитический учет операций кредитования осуществляется отдельно по каждому кредитному договору. Согласно п. 11.2.1 Приложения 3 к Положению от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) начисленные проценты относятся на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком. В последний рабочий день месяца на доходы относятся все проценты, начисленные за истекший месяц. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

В соответствии с Положением N 385-П коммерческие банки отражают доходы и расходы по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты от операций по выдаче кредита отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств.

Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции в следующих распространенных случаях.

1. Начисление процентов по ссуде, относящейся к I - III категории качества

Сумма процентов, начисленных с даты предоставления кредита или даты последнего начисления, отражается в учете проводкой:

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116) - в дату уплаты и на последний день месяца.

2. Начисление процентов по ссуде, относящейся к IV или V категории качества

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - в дату уплаты и на последний день месяца.

3. Начисление процентов при понижении качества ссуды до IV или V категории

Сумма процентов, начисленных с даты предоставления кредита или даты последнего начисления, отражается проводкой:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116) - в дату изменения категории качества.

Сумма процентов за количество дней с даты изменения качества ссуды до IV или V категории в день уплаты и на последний день месяца отражается на внебалансовых счетах проводкой:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"

4. Начисление процентов при повышении качества ссуды до I - III категории

Сумма процентов за количество дней с даты последнего начисления до даты изменения категории качества ссуды отражается проводкой:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При списании начисленных процентов на внебалансовых счетах на дату изменения категории качества в учете оформляется проводка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Отражение на балансовых счетах процентов, начисленных на ссудную задолженность, отнесенную к I - III категории качества, производится следующей корреспонденцией счетов:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116).

Признание процентного дохода в бухгалтерском учете

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям предоставления денежных средств должны быть одновременно соблюдены условия, определенные п. 3.1 гл. 3 "Принципы признания и определения доходов и расходов" Положения N 385-П:

а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) если сумма дохода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в получении дохода.

По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I или II категории качества, получение доходов признается определенным, вероятность получения доходов является высокой. В отношении ссуд III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. По ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV или V категории качества, получение доходов признается неопределенным.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете доходов в виде процентов по кредитам, начисленных по методу начисления, на счета доходов банка попадут не все проценты, а только те, получение которых признано банком определенным.

Налоговый учет начисленных процентов по кредитам

Налоговый учет процентов по размещенным средствам отличается от бухгалтерского учета.

Особенности признания процентного дохода от кредитования в налоговом учете

Для целей налогообложения учитываются все начисленные проценты.

В соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания дохода. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода. Это означает, что при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать всю сумму процентов, начисленных банком по кредитным договорам на отчетную дату:

• проценты, в отношении которых имеется определенность в получении, отраженные на счете 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116);
• проценты, в отношении которых имеется неопределенность в получении, отраженные на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи кредита, по день начисления процентов включительно, и далее начисления продолжаются со дня, следующего за днем последнего начисления, до дня очередного начисления вплоть до даты прекращения действия договора. Доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода согласно п. 6 ст. 250 НК РФ независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком, что подтверждает Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/286 "О порядке учета доходов организации в виде процентов по кредитному договору".

Основания для прекращения начисления процентов по кредитному договору

Начисление процентов по долговому обязательству, как правило, прекращается в дату погашения задолженности. В случае с проблемными долгами начисление процентов может быть прекращено (в т.ч. и для целей налогообложения):

• после расторжения договора в одностороннем порядке по инициативе кредитора, если договор содержит такую возможность, что подтверждается Письмом Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/9;
• с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пеней, государственной пошлины. В отношении данной нормы налоговые органы выразили единомыслие с финансовым ведомством в Письме УФНС России по г. Москве от 28.05.2007 N 20-12/049611 "О прекращении начисления процентов банком по просроченному кредиту для целей налогообложения".

Доходы в виде процентов по кредитному договору начисляются банком, пока существуют взаимные обязательства по договору вплоть до момента прекращения долгового обязательства. При одностороннем расторжении кредитного договора или расторжении его по решению суда начисление процентов прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Теперь, уяснив общий порядок, перейдем к основному вопросу статьи, вызывающему споры между банками и контролирующими органами.

Заемщик в состоянии банкротства: позиция Минфина России и судов

По вопросу о прекращении начисления процентов в случае инициации в отношении заемщика процедуры банкротства правовая позиция не сформирована.

Как поясняет Минфин России в Письме от 17.01.2011 N 03-03-06/2/7, проценты, подлежащие уплате на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов включается требование об уплате этой суммы, и размер ее впоследствии не изменяется.

Согласно позиции, изложенной в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что проценты, начисляемые на подлежащую возврату сумму займа, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого (если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом) определяются согласно п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. Требования по таким процентам не являются текущими платежами.

В налоговом учете в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. В соответствии со ст. 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника, за исключением текущих платежей и платежей, предусмотренных ст. 126 Закона о банкротстве. Из этого можно сделать вывод, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения банк не вправе прекратить начисление процентов на ссудную задолженность для целей налога на прибыль. Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9219. По мнению финансового ведомства, в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам прекращается с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Судебная практика показывает, что правовые основания для начисления процентов за пользование кредитом, задолженность по которому ранее была включена в реестр требований кредиторов, за последующие периоды отсутствуют. Примером тому могут стать Постановления ФАС Центрального округа от 29.03.2010 N Ф10-932/10(2), ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2010 по делу N А43-26755/2009, от 08.10.2010 по делу N А29-3931/2009(Т-6894/2010) и др.

Таким образом, если требование по денежному обязательству заявляется кредитором в ходе процедуры наблюдения, то его размер определяется на дату введения наблюдения.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривается прекращение начисления процентов, неустоек, штрафов и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей. Однако в связи с необходимостью компенсации экономических потерь, возникающих ввиду отсрочки погашения задолженности, подлежащей удовлетворению в порядке очередности, п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривает начисление на сумму требований конкурсного кредитора процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Выплата данных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности. При этом данные проценты не выносятся в реестр требований кредиторов и начисляются исключительно на требования кредиторов третьей очереди, о чем было дано соответствующее пояснение в п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменения в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Очень редко денежных средств должника бывает достаточно для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. А при недостаточности денежных средств для погашения требований кредиторов денежные средства распределяются между кредиторами одной очереди пропорционально суммам их требований. В связи с этим погашение требований по уплате суммы убытков в форме упущенной выгоды в виде процентов, начисляемых согласно п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, возможно только после полного погашения всех включенных в реестр требований кредиторов и при наличии после этого достаточных денежных средств. Судебная практика подтверждает данную позицию (Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2013 N Ф09-2928/11).

Проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, являются доходами по договору займа, кредита на основании определения п. 6 ст. 250 НК РФ. Таким образом, данные проценты подлежат отражению в составе внереализационных доходов в целях налогообложения, порядок учета которых установлен п. 6 ст. 271 НК РФ. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10287. Поэтому в целях налогообложения кредитной организации необходимо учитывать данные проценты со дня открытия конкурсного производства.

Законодательство предусматривает возможность прекратить начисление процентов, определенных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, в случае, если соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления. Такая практика имеет место в кредитных организациях, поскольку при снижении размера ставки процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, до нуля основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором они не начислялись, отсутствуют. Если заключение такого соглашения не было предусмотрено, а проценты на сумму требований конкурсного кредитора не начислялись, то в результате налоговой проверки инспектор может правомерно произвести доначисление и применение санкций к конкурсному кредитору.

Уплата начисленных процентов на требования конкурсного кредитора осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона о банкротстве. Кредитная организация может формировать резервы по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ, если задолженность образовалась в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Данное мнение нашло отражение в Письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/2/73. Тем самым налогоплательщик получает право включать в состав внереализационных расходов сумму отчисления на создание резервов по сомнительным долгам.

Существует также позиция некоторых организаций, согласно которой проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся в учете к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного требования в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве. При этом начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора согласно п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривается производить в дату получения таких процентов от конкурсного управляющего должника, ссылаясь на п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Однако Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30033 не подтверждает правомерность учета процентов на сумму требований конкурсного кредитора в дату их получения.

Учет убытка от безнадежного долга организации-заемщика, исключенной из ЕГРЮЛ

Убытки, полученные кредитной организацией в отчетном периоде в виде безнадежных долгов, она вправе учесть во внереализационных расходах в случае ликвидации юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении его из реестра. Разъяснения об этом даны в Письме Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559. Кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, который определяет, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). Также согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитывается сумма безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Таким образом, если банк в соответствии с внутренними нормативными документами предусмотрел создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по процентам на требования конкурсного кредитора, в состав расходов в целях налогообложения при ликвидации юридического лица будет включаться разница в виде суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Вопрос об учете во внереализационных расходах безнадежной задолженности недействующей организации, исключенной из Единого государственного реестра юридических лиц, является спорным, поскольку организация может быть признана прекратившей свою деятельность и исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, если она в течение последовательных 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету. При этом, по мнению Минфина России, исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ликвидацией не является. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577 и отражена также в Письме Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309. Позиция финансового ведомства не является однозначной, ведь в случае, если в отношении юридического лица действовала процедура конкурсного производства, оно признает, что ликвидация юридического лица считается завершенной только после внесения записи в ЕГРЮЛ, что изложено в его Письме от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559. Таким образом, вне зависимости от того, в общем порядке проводится ликвидация должника или же по решению ИФНС в административном порядке, в ЕГРЮЛ вносится запись о прекращении деятельности организации.

При осуществлении налоговых проверок существовали прецеденты доначисления налога на прибыль и соответствующих санкций на основании занижения базы по указанному налогу при учете в составе расходов задолженности контрагента, в отношении которого в ЕГРЮЛ была внесена запись об исключении из реестра. Несмотря на то что вопрос признания задолженности безнадежной является спорным, на практике сформировалась положительная для налогоплательщиков судебная практика, например Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 N А19-8821/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010.

В определенных ст. 57 Закона о банкротстве случаях судебное производство по делу о несостоятельности заемщика может быть прекращено. В случае если требование кредитора не удовлетворено, кредитная организация прекращает начисление процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, и возобновляет начисление процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. Данная позиция нашла отражение в Письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6893.

Выбор банком метода начисления и учета процентов на требования конкурсного кредитора

Применение процедуры банкротства является распространенным способом ликвидации юридического лица, с которым регулярно сталкиваются банки-кредиторы. И если такой заемщик имеет обязательства по договорам займа, в кредитной организации возникают особенности учета процентных доходов. Законодательство в данной области имеет определенные пробелы, поэтому налогоплательщику необходимо разбираться во всех аспектах бухгалтерского и налогового учета процентов по долговым обязательствам.

Закон о банкротстве, а именно п. 2.1 ст. 126, предусматривает необходимость начисления процентов с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Экономическая сущность данных процентов определяется необходимостью компенсации имущественных потерь кредиторов, возникающих вследствие отсрочки погашения требований в соответствии с законодательно установленной очередностью.

Фактически кредитные организации обязаны учитывать данные проценты при расчете налогооблагаемой базы, при этом редко бывает, что имущества должника достаточно для полного удовлетворения требований конкурсных кредиторов, а поскольку проценты, начисляемые в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, не входят в реестр требований кредиторов, то крайне мала вероятность, что на оплату данных процентов останутся средства. После завершения процедуры конкурсного производства, если должник ликвидирован, кредитная организация имеет право признать начисленные проценты безнадежными долгами и учесть их в составе внереализационных расходов. Закон о банкротстве предусматривает возможность соглашением между конкурсным кредитором и конкурсным управляющим предусмотреть меньший размер подлежащих уплате процентов, начисляемых в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве.

Кредитная организация может предусмотреть любой, не противоречащий законодательству вариант начисления и учета процентов на требования конкурсного кредитора, выбрав для себя наиболее оптимальный способ с учетом трудозатрат и прогнозируемой выгоды и отразив это в своей учетной политике.

Выводы

Для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета процентов по обязательствам заемщика в период процедуры его банкротства необходимо учитывать не только особенности бухгалтерского и налогового нормативного регулирования, но и нормы законодательства РФ, регулирующие вопросы, связанные с банкротством хозяйствующих субъектов. Также следует учитывать сложившуюся судебную практику по налоговым спорам, касающимся вопроса о прекращении начисления процентов кредитором заемщику, находящемуся в стадии банкротства, и письма Минфина России и ФНС России по данному вопросу.

А.А.Москвичев

Ведущий специалист

отдел сопровождения

банковских операций

ОАО "Промсвязьбанк",

филиал в г. Ярославле

Согласно действующему закону, начисление процентов по кредиту не относят к текущим выплатам, если кредит был предоставлен до введения процедуры банкротства. В таком случае проценты должны включаться в реестр требований кредиторов.

Помимо процентов за кредитные средства данное положение справедливо и при выплате неустоек (к примеру, пени, штрафов и прочего).

Под просроченной понимается задолженность, не оплаченная за период платежа в течение более одного полного следующего за ним периода платежа.

Изменения в налогообложении прибыли по доходам в виде мораторных процентов (Сидорова Н.И.)

Просроченная задолженность включает:

— «рабочую» дебиторскую задолженность;

— «мораторную» задолженность;

— «мертвую» задолженность.

«Рабочая» задолженность включает реструктурированную, определенную мировым соглашением, взыскиваемую по исполнительным листам, и нереструктурированную задолженность.

«Мораторная» задолженност ь - задолженность потребителей, при рассмотрении дел о банкротстве которых в качестве процедуры применяется внешнее управление. Данный вид задолженности снижается за счет ее перевода в «рабочую» или в «мертвую» после окончания процедтуры внешнего управления. «Мораторная» задолженность может продаваться кредиторам, желающим ввести своего конкурсного управляющего.

«Мертвая» задолженность - это задолженность, документально подтвержденная как нереальная к взысканию. Сократить данный вид абонентской задолженности возможно путем ее продажи, списания или переуступки кредиторам по договорам цессии.

Мониторинг текущей оплаты и изменения абонентской задолженности предусматривает сортировку платежей, поступивших в счет текущей оплаты и в счет погашения ранее образовавшей просроченной абонентской задолженности, а также анализ динамики изменения абонентской задолженности.

Реализация мер по ограничению и отключению потребителей-неплательщиков должна осуществляться в соответствии с Гражданским кодексом РФ и постановлениями Правительства РФ, в которых определен порядок прекращения или ограничения подачи электрической и тепловой энергии при задержке платежа сверх срока, установленного в предупреждении, энергоснабжающая организация вправе ограничить подачу энергии до уровня аварийной брони, о чем она уведомляет потребителя за сутки до введения ограничения.

Если в течение 5 дней с даты введения ограничения потребитель не погашает задолженность, энергоснабжающая организация вправе полностью прекратить подачу энергии до полного погашения задолженности.

⇐ Предыдущая13141516171819202122

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:

Не всегда кредиторы могут требовать уплаты процентов за предоставленные кредитные средства предприятию, если на нем ввелась процедура банкротства.

Согласно действующему закону, начисление процентов по кредиту не относят к текущим выплатам, если кредит был предоставлен до введения процедуры банкротства.

Правовые проблемы начисления мораторных процентов в процедурах банкротства

В таком случае проценты должны включаться в реестр требований кредиторов. Помимо процентов за кредитные средства данное положение справедливо и при выплате неустоек (к примеру, пени, штрафов и прочего).

Если по условиям обязательства проценты на сумму основного требования не должны начисляться до момента наступления срока выплаты, то такое требование будет уменьшено на размер процентов, начисленных с момента введения процедуры наблюдения и до даты выполнения данного обязательства.

Если на суде будет доказано, что сумма требования включает проценты за пользование кредитными средствами, то могут вынести решение об уменьшении данного требования согласно действующему законодательству.

Проценты на кредитные средства, полученные задолжавшим предприятием до введения процедуры наблюдения, не начисляются. Но, на эти средства могут быть начислены проценты в виде ставки рефинансирования (но только до момента введения следующей процедуры банкротства). Такие проценты включаться в реестр требований всех кредиторов не могут.

После введения моратория проценты на использованные предприятием денежные средства могут выплачиваться при введенной процедуре наблюдения, а также при финансовом оздоровлении, конкурсном производстве или же внешнем управлении (вместе с выплатой основной суммы требования). Такие проценты (мораторные) начисляются только на саму сумму основного долга, а на проценты по этому долгу – нет.

Если в ходе процедуры банкротства должник рассчитается со всеми задолженностями согласно разработанному плану и графику выплат, то кредиторы не будут иметь права требовать от него доплаты за полученные мораторные проценты.

Если должник подал заявление о признании себя банкротом только для того, чтобы снизить процентные ставки (или же получить другую выгоду), но сам при этом остается платежеспособным, то суд имеет полное право приостановить производство по данному делу о несостоятельности (особенно если это решение будет в интересах кредиторов данного задолжавшего предприятия).

Материал опубликован помощником арбитражного управляющего Казаковой О.В. При возникновении правильности толкования информации и соответствия нормативно-правовым актам РФ, просьба обращаться непосредственно к профессиональному арбитражному управляющему, руководителю проекта – Петрову Андрею Александровичу.

Все статьи Изменения в налогообложении прибыли по доходам в виде мораторных процентов (Сидорова Н.И.)

Развивая тему о законодательном урегулировании начисления и учета мораторных процентов <1>, рассмотрим вопрос включения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основе изменений, внесенных в НК РФ и Закон о рынке ценных бумаг. Краткий анализ этих изменений и норм налогового законодательства, распространявшихся на правоотношения, возникшие до 1 января 2011 г., проиллюстрирован арбитражной практикой.
———————————
<1> Клевцов А.А. Изменения в налоговом учете процентов по долговым обязательствам и требованиям конкурсных кредиторов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2014. N 3. С. 73 — 79.

Долгое время в налоговом законодательстве не был урегулирован вопрос об обложении налогом на прибыль процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее — Закон о банкротстве), для налогоплательщиков, исчисляющих налог по методу начисления, к которым относятся и кредитные учреждения. И вот Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ <2> (далее — Закон N 420-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, распространяющие свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Изменения позволяют однозначно применять положения НК РФ в отношении указанных процентов. Рассмотрим их и нормы налогового законодательства, действующие ранее, а также разъяснения, содержащиеся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88 "О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве" (далее — Постановление N 88).
———————————
<2> Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Выплата мораторных процентов

Согласно ст. 2 Закона о банкротстве несостоятельность (банкротство) — это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов, штрафов в бюджет и внебюджетные фонды).
Конкурсные кредиторы — кредиторы по денежным обязательствам (за рядом исключений, предусмотренных Законом о банкротстве). Для кредитных организаций — конкурсных кредиторов наиболее распространенными обязательствами являются долги юридических лиц по предоставленным им кредитам.
В соответствии со ст. 27 Закона о банкротстве при рассмотрении дела о банкротстве должника — юридического лица применяются следующие процедуры:
— наблюдение (цель — обеспечить сохранность имущества должника, провести анализ финансового состояния должника, составить реестр требований кредиторов и провести первое собрание кредиторов);
— финансовое оздоровление (цель — восстановить платежеспособность должника и погасить задолженность в соответствии с соответствующим графиком);
— внешнее управление (цель — восстановить платежеспособность должника);
— конкурсное производство (цель — соразмерное удовлетворение требований кредиторов);
— мировое соглашение (возможно на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве с целью прекращения производства по делу путем достижения соглашения между должником и кредиторами).
Согласно п. 2 ст. 81, п. 2 ст. 95 и п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве на сумму требований конкурсного кредитора начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения соответствующей процедуры банкротства. Это и есть мораторные проценты. Их уплата осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей (налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды, в т.ч. штрафы, пени и т.п.) в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона о банкротстве. Очередность (за исключением внеочередного удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам и погашения обязательств, обеспеченных залогом) означает, что:
1) в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью;
2) во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда;
3) в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. При этом соглашением между должником (внешним/конкурсным управляющим в зависимости от процедуры банкротства) и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.

По нормам НК РФ, действовавшим до внесения поправок Законом N 420-ФЗ, мораторные проценты, по мнению Минфина России, следовало учитывать в облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходах конкурсного кредитора в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ. Порядок учета, установленный п. 6 ст. 271 НК РФ, предусматривал метод начисления: на конец каждого месяца с даты открытия конкурсного производства. Такие разъяснения появлялись из года в год (Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10287, от 28.01.2013 N 03-03-06/2/28, от 09.04.2012 N 03-03-06/1/190, от 01.04.2011 N 03-03-06/2/60). Обосновывало свою позицию финансовое ведомство тем, что:
1) в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления);
2) мораторные проценты начисляются на сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором и для их взыскания с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов;
3) согласно п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
Разъяснения финансового ведомства по поводу начисления мораторных процентов в ходе других процедур банкротства, помимо конкурсного производства, отсутствуют. Но, следуя его логике, можно предположить, что ответ о необходимости их начисления был бы аналогичен вышеописанному подходу.
Однако, поскольку до выплаты мораторных процентов дело доходит нечасто, уплата налога на прибыль с виртуальных доходов после начисления их в налоговом учете организации — конкурсного кредитора была по меньшей мере несправедливой и вызвала желание уменьшить налоговое бремя. Приведем несколько используемых вариантов уменьшения налога на прибыль (возможна была и их комбинация), которые могли применяться до 1 января 2014 г.:
— заключалось соглашение между должником (внешним/конкурсным управляющим) и конкурсным кредитором, предусматривающее меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления;
— создавался резерв по сомнительным долгам под невыплаченные проценты в соответствии со ст. 266 НК РФ (однако следует отметить, что это возможно, только если не было обеспечения по долговому обязательству);
— конкурсный кредитор уступал третьему лицу право требования к должнику. А так как при уступке прав и замене конкурсного кредитора право получения мораторных процентов не является самостоятельным требованием и всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое требование, то мораторные проценты при определении налогооблагаемой прибыли включались в стоимость уступаемого права требования долга. Далее убыток от уступки права требования долга, включая мораторные проценты, принимался для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном п. 2 ст. 279 НК РФ (Минфин России подтверждает данную позицию в Письме от 01.04.2013 N 03-03-10/10292).
Следует отметить, что некоторые организации — конкурсные кредиторы могли придерживаться следующей позиции и вовсе не начислять мораторные проценты до их фактического получения. Во-первых, обязанность по уплате мораторных процентов у конкурсного кредитора не может возникнуть раньше погашения требований кредиторов. Во-вторых, факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания расходов в соответствии со ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Что такое мораторные проценты в банкротстве

Значение имеет момент возникновения обязательства по уплате процентов.
Статья 272 НК РФ в корреспонденции со ст. ст. 252 и 328 НК РФ устанавливает правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к этому периоду, а также исходя из того, когда такие доходы и расходы должны у него возникнуть в силу условий договора, в данном случае — в силу Закона о банкротстве, в соответствии с которым уплата начисленных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей (Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2012 по делу N А41-46066/11). Кроме того, по своей экономической и правовой природе мораторные проценты не являются "договорными", то есть полученными не по долговому обязательству, определение которого содержит ст. 269 НК РФ (это подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 02.10.2012 по делу N А41-41596/11).

Закон N 420-ФЗ уточнил порядок налогообложения мораторных процентов путем внесения изменений в НК РФ, установив по отношению к ним кассовый метод учета. Так, ст. 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ была дополнена следующими правилами:
— проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о банкротстве, учитываются в доходах на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
— положения п. 6 ст. 271 о ежемесячном начислении и признании процентов по любым долговым обязательствам в налоговом учете не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).
Зеркальные правки были внесены в отношении признания расходов в виде мораторных процентов при исчислении налога на прибыль по методу начисления:
— в пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ добавлена фраза о том, что расходы в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о банкротстве, учитываются при налогообложении прибыли на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика;
— в п. 8 ст. 272 НК РФ внесено дополнение о том, что ежемесячное начисление и признание процентов по любым долговым обязательствам в налоговом учете не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Постановление Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88 Высший Арбитражный Суд дал разъяснения арбитражным судам по вопросам начисления и уплаты процентов по требованиям кредиторов при банкротстве. Рассмотрим эти разъяснения в части, касающейся мораторных процентов.
1. В период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства (по аналогии с начислением мораторных процентов в ходе процедур финансового оздоровления, внешнего и конкурсного управления) начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения. При этом не имеет значения, заявлены требования в процедуре наблюдения или нет. Мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору, на собраниях кредиторов.
Следует отметить, что яркий пример, подтверждающий обоснованность данной позиции при применении в налоговых правоотношениях до опубликования рассматриваемого Постановления N 88, содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А40/9297-11.
2. Мораторные проценты, начисляемые в ходе процедур банкротства, уплачиваются в процедурах финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства в ходе расчетов с кредиторами одновременно с погашением основного требования до расчетов по санкциям.
Отметим, что данное утверждение отражает устойчивую позицию, сформированную ранее и судебной практикой, и разъяснениями Минфина России о том, что мораторные проценты финансовыми санкциями не являются.
3. Мораторные проценты начисляются только на сумму основного требования; на проценты по нему они не начисляются.
Если суд прекратил производство по делу в связи с полным погашением требований кредиторов (в т.ч. в части мораторных процентов) в ходе финансового оздоровления (внешнего управления), кредиторы не вправе после прекращения производства по делу требовать от должника доплаты разницы между мораторными процентами и процентами, подлежащими уплате по условиям обязательства.
Если графиком погашения задолженности, утвержденным собранием кредиторов (планом внешнего управления), в ходе финансового оздоровления предусмотрено неполное погашение включенных в реестр требований (например, без погашения мораторных процентов), то после прекращения производства по делу о банкротстве в связи с погашением требований на условиях, указанных в графике (плане), кредиторы могут в общеисковом порядке потребовать от должника уплаты оставшихся неуплаченными мораторных процентов, если иное не предусмотрено графиком или планом (например, при отсутствии права требовать доплаты таких процентов или, наоборот, при наличии права требовать доплаты).
4. Мораторные проценты входят в состав процентов по требованию залогового кредитора, погашаемых преимущественно перед требованиями остальных кредиторов.
5. В случае прекращения производства по делу о банкротстве в результате погашения всех реестровых требований должником либо третьим лицом в ходе любой процедуры банкротства кредитор вправе предъявлять должнику в общеисковом порядке требования о взыскании оставшихся мораторных процентов.

Выводы

Благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Законом N 420-ФЗ, должно сократиться количество налоговых споров об учете мораторных процентов в доходах/расходах при налогообложении прибыли. Об этом свидетельствует то, что нововведения имеют обратную силу, равную глубине возможных в 2014 г. налоговых проверок, так как применяются они с 1 января 2011 г. Радует и то, что практически одновременно с изменениями налогового законодательства Пленумом Высшего Арбитражного Суда даны разъяснения о начислении и расчете процентов по требованиям кредиторов при банкротстве, что также будет способствовать уменьшению числа споров между хозяйствующими субъектами и созданию комфортных условий для ведения бизнеса.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Обзор постановления Пленума ВАС РФ N 88 от 06.12.2013 г.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 06.12.2013 N 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» дал арбитражным судам разъяснения по вопросам, связанным с начислением и уплатой процентов по требованиям кредиторов при банкротстве.

Рассматриваемым Постановлением Пленума ВАС РФ были внесены значительные изменения в судебную практику, касающеюся начисления мораторных процентов на сумму требований кредиторов третьей очереди. В частности, изменен подход к вопросу о том, по состоянию на какую даты должны определяться требования кредиторов.

Вопросы и ответы

Так, если ранее размер требования определялся по состоянию на дату введения процедуры банкротства, в которой такое требование заявлялось, то теперь при заявлении кредитором своего требования не в наблюдении, а в ходе любой последующей процедуры банкротства при определении размера его требования в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о банкротстве размер процентов определяется по состоянию на дату введения наблюдения.

В период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения. Мораторные проценты начисляются только на сумму основного требования; на проценты по нему они не начисляются.

Указанные мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов.

Также, рассматриваемым Постановлением Пленума ВАС РФ закреплено важное положение о порядке предъявления процентов по требованию на стадии рассмотрения заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Если судебным актом, подтверждающим требования кредитора, обратившегося с заявлением о признании должника банкротом, взысканы проценты по дату фактического исполнения судебного акта, то в реестр требований кредиторов по результатам проверки обоснованности этого заявления включается сумма этих процентов, рассчитанная на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом, поскольку в таком случае вся эта сумма подтверждена судебным актом. Если же судебным актом взысканы проценты по состоянию на определенную дату в конкретной сумме, то в реестр требований кредиторов включается только эта взысканная судом сумма процентов, а проценты за период с упомянутой даты до даты подачи заявления о признании должника банкротом, поскольку они не подтверждены судебным актом, не могут быть включены в реестр на стадии проверки обоснованности данного заявления.

Вместе с тем, не исключается возможность кредитора, уже после введения процедуры наблюдения, доначислить размер процентов по требованию до даты введения процедуры наблюдения и предъявить их в общем порядке по правилам статей 71 или 100 Закона о банкротстве.

К списку всех статей

Законодательство о банкротстве остается наиболее проблемным и продолжает требовать доработки. Ввиду скорого прекращения существования Высшего Арбитражного Суда (далее «ВАС РФ») времени на устранение основных пробелов остается совсем мало. Вероятно, подчеркивая значимость и свою профессиональность, ВАС РФ стал, как кажется, в ускоренном режиме снимать спорные вопросы в правоприменительной практике. В рамках обсуждения проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» А.А. Иванов заявил, что сотрудники управления частного права имеют еще более хитрые мозги, чем жулики.

Ожидание окончательного документа не обмануло - опубликованный судебный акт снимает многие сложности, с которыми приходилось сталкиваться на практике.

Постановление Пленума ВАС РФ № 88 от 06.12.2013 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» (далее «Постановление») ставило перед собой определенные цели. Важнейшей из них, хотя и предельно утопической, является повышение значимости и ценности оздоровительных процедур в рамках банкротства. Главное средство достижения - это установление нового подхода к равенству прав и законных интересов кредиторов (в том числе между собой) и должника.

ВедОмые требования

Для затравки в Постановлении рассматривается достаточно простой вопрос об отнесении к дополнительным требованиям процентов за пользование займом (ст. 809 ГК РФ), процентов за неправомерное пользование денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), неустойки в форме пени (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (все ранее изложенное предлагается именовать в Постановлении совместно «процентами») и штрафной неустойки.

При этом они дополнительны не столько потому, что имеют акцессорную природу, то есть, зависимость от основных обязательств, а в том смысле, что следуют тому же правовому режиму, что и основные требования.

Основными же требованиями являются требования о возврате суммы займа (ст. 810 ГК РФ), об уплате цены товаров (ст. 485 ГК РФ) о взыскании суммы налогов и сбора и т.д.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении, дополнительные требования имеют тот же правовой режим, что и основные, в связи с этим состав и размер их определяется по правилам, предусмотренным для основных требований.

Разъяснение направлено на уточнение абз. 1 п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" (уточняемая норма отменена Постановлением и существо регуляции правоотношения содержится теперь именно в Постановлении). Расширен круг «ведОмых» требований, который теперь дополнился пени (неустойкой), пени (просрочка уплаты налога или сбора), а также процентами по ст. 395 ГК РФ.

Безусловно, такая позиция соответствует поставленным целям, так как исключает возможность трактовки санкций в качестве текущих платежей, даже если они возникли после введения процедуры наблюдения. Отметим, что данное положение нельзя назвать новым и оно только лишь немного конкретизирует ранее действующую норму.

Порядок расчета при подаче заявления о признании должника банкротом

Постановлением ВАС РФ были внесены некоторые уточнения в порядок расчетов требований при подаче кредитором заявления о признании должника банкротом. Так в п. 2 ст. 7 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что право на подачу заявления у кредитора возникает лишь с момента вступления в законную силу судебного акта, которым установлена задолженность должника. Неопределенность ранее возникала с тем, что резолютивная часть может быть сформулирована двумя способами:

1. Размер взысканного определяетя на дату исполнения судебного решения;
2. Размер взысканного определяется на дату вынесения судебного решения.

На практике нередко возникал вопрос о том, как правильно рассчитать состав и размер требования при предъявлении заявления о признании должника банкротом.

В Постановлении разъяснено, что в первом случае сумма процентов пересчитывается на дату подачи заявления в суд. При этом под такой датой понимается именно дата поступления заявления в суд, а не вынесения определения о принятии заявления к рассмотрению.

Во втором же случае может быть указан только тот размер требований, который прямо указан в резолютивной части судебного акта, и перерасчет на дату подачи заявления не производится.

Кроме того, в обоих случаях заявителю предоставляется возможность дополнительно пересчитать, так сказать, «довключить» в общем порядке в реестр требований проценты в период с даты, на которую был произведен расчет в заявлении и до даты введения наблюдения.

ВАС РФ также уточнил, что на проценты (дополнительные требования) не распространяется требование закона о трехмесячной просрочки неисполнения обязательства для подачи заявления о признании должника банкротом. Такое разъяснение видится весьма логичным, так как в противном случае кредиторам приходилось бы ждать три месяца либо с даты вступления в силу судебного акта, либо с даты, на которую был произведен перерасчет процента.

Мораторий на проценты

Как сказано ранее, одним из ключевых направлений Постановления является увеличение эффективности процедур санации, так как на сегодняшний день банкротство - это приговор для должника.

В Постановлении установлен «мораторный процент», который начисляется за периоды проведения процедур банкротства вместо договорных процентов и штрафных санкций за неисполнение обязательств.

Введение термина «мораторный процент» является вынужденной мерой, так как им искусственно создается для наблюдения такой же льготный режим для начисления процентов, как и для последующих процедур (финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство).

Идея этих норм заключается в следующем: проценты (неустойки, проценты за пользование займом и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств) с момента введения каждой процедуры банкротства перестают начисляться. Вместо них за период проведения процедур банкротства установлен фиксированный «мораторный» процент в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату введения каждой из процедур.

Декларируя порядок и правила начисления «мораторного» процента ВАС РФ исходил из уже существующих норм, устанавливающих аналогичный порядок для последующих процедур, а именно:

1. Мораторный процент начисляется только на сумму основных требований;
2. Ставка определяется на дату введения конкретной процедуры банкротства;
3. Мораторный процент не подлежит включению в реестр кредиторов;
4. Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением требований по основному обязательству.

Важным отличием от процентов, начисляемых в иных процедурах банкротства, является то, что ВАС РФ прямо указал на включение мораторных процентов в состав требований залогового кредитора, а, следовательно, на преимущественное удовлетворение перед требованиями иных кредиторов третей очереди (ранее в отношении аналогичных процентов в иных процедурах суды исходили из того, что проценты являются видом специальной ответственности, преимущественное погашение которых не предусматривается для залоговых кредиторов (см. напр. Постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А54-2024/2010)).

Естественным развитием данного положения Постановления должно стать его распространение и на иные процедуры банкротства.

Существенным моментом для должника является и то, что если срок исполнения обязательства не наступил до даты введения процедуры наблюдения, то и мораторный процент начинает начисляться только с того момента, когда такое обязательство должно было быть исполнено. Подобное толкование направлено не только на установление справедливого подхода к разрешению спорного вопроса, но и на защиту интересов должника.

Дополнительно следует обратить внимание то, что в Постановлении исключается необходимость для кредитора делать выбор, в какой процедуре предъявлять свои требования. Ведь состав и размер таких требований теперь в любом случае определяется на дату введения процедуры наблюдения.

Ранее этот вопрос стоял остро, ведь если требования заявляются на стадии процедуры наблюдения, то у кредитора появляется право участвовать в первом собрании кредиторов, а если после перехода в следующую за процедурой наблюдения, то была возможность включить требование на бОльшую сумму процентов.

Нельзя не отметить здесь проблему иерархии юридических актов, ведь пояснение, содержащееся в Постановлении, фактически лишает законной силы нормы абз. 2 и абз. 3 п. 1 ст. 4 «О несостоятельности (банкротстве)» о порядке расчета требований конкурсных кредиторов, согласно которым расчет производится на дату введения процедуры, предшествующей дате исполнения обязательства.

Проценты в минус

В процедурах банкротства часто встречаются случаи, когда кредиторы (чаще аффилированные с должником), включают в сумму основного долга процент за пользование чужими денежными средствами (самый яркий пример вексель) с целью увеличения своих голосующих требований и достижения большинства голосов на собрании кредиторов.

С целью препятствования кредиторам в злоупотреблении правом Постановлением установлена следующая дискреция: в случае выявления судом того, что в размер суммы основного долга завуалирован процент за пользование кредитом путем или увеличения обычной цены за товар; или увеличения суммы векселя по сравнению с выданным кредитом, суд вправе уменьшить размер таких требований исходя из среднего размера ставки по краткосрочным кредитам на момент введения наблюдения.

Кроме того, это положение распространяется и на случай, когда кредиторы хоть и заявили к включению в реестр как сумму основного долга, так и проценты, но установили проценты лишь для видимости, и, очевидно, что основная часть процентов включена в сумму основного долга.

Специальная оговорка сделана в Постановлении в отношении кредитных договоров, предусматривающих возврат суммы долга и процентов за его пользование ануитетными платежами. При таком способе погашения кредита, как правило, сначала преимущественно погашаются проценты за пользование денежными средствами, а потом уже основной долг. Если срок возврата кредита наступает раньше (в дату введения наблюдения), то размер процентов в составе ануитетных платежей существенно изменяется в сторону уменьшения. За счет этого увеличивается сумма погашенного основного долга.

Для ануитетных платежей сделана оговорка, что если период между введением процедуры наблюдения и сроком исполнения обязательства незначительный (как пример, указано, что он менее одного месяца), то правила о перерасчете могут не применяться.

Представляется, что разъяснения в этой части в высшей мере направлены на защиту как конкурсных кредиторов, так и самого должника от действий лиц, злоупотребляющих своими правами.

Мораторные и обязательственные проценты

Одним из обоснованных замечаний при рассмотрении проекта Постановления стал реальный риск злоупотребления правами со стороны недобросовестных должников, а именно, переход в банкротство с одной лишь целью - получение дисконта по кредитам и займам за счет их замены мораторными процентами.

В финальном тексте Постановлении аспекту борьбы с такими потенциальными злоупотреблениями уделено немалое внимание.

Одним из таких способов стало установление случаев успешного оздоровления банкрота, при котором кредиторы могут потребовать мораторные проценты или дополнительно разницу между мораторными процентами и такими процентами, которые причитались бы им в общем порядке (обязательственные проценты).

Так в случае, когда должник погасит реестровые требования всех кредиторов, последние будут иметь право предъявить иски о взыскании мораторных процентов. С одной стороны, такое положение защищает интересы кредиторов (взыскивают ставку рефинансирования), с другой должника (выгода относительно обязательственных процентов). Однако едва ли такое положение всерьез направлено на борьбу со злоупотреблениями. Скорее здесь можно усмотреть попытку установить тот самый справедливый баланс интересов кредиторов и должника, который прекратил процедуру банкротства весьма благородным способом - удовлетворил все заявленные к нему требования.

Другие случаи касаются внешнего управления и финансового оздоровления. Именно эти процедуры могут использоваться недобросовестными должниками для извлечения выгоды из применения в отношении себя в течение длительного времени мораторных процентов. В постановлении установлено, что только полное погашение требований кредиторов с начисленными мораторными процентами гарантировано исключает возможность для кредиторов взыскивать с должника разницу между мораторными и обязательственными процентами.

Постановлением не отменяются и альтернативы такому положению: возможность установить в графике погашения задолженности или в плане внешнего управления иное, а именно, лишить кредиторов права требовать доплаты или требовать выплаты не мораторных, а обычных (обязательственных) процентов.

Вариант, при котором вместо мораторных процентов выплачиваются обязательственные, со всей очевидностью, мог бы удерживать от злоупотреблений должника, однако всю ценность в борьбе за добросовестные банкротства уничтожает положение, не исключающее лишение кредиторов права на взыскание каких-либо процентов. Реальное злоупотребление должником возможно в случаях, когда он (или аффилированные с ним лица) контролируют процедуру банкротства. И, конечно, решение о неуплате в данном случае будет приниматься злоупотребляющим большинством.

Отметим, что дополнительное взыскание как мораторных, так и обязательственных процентов (в случае их неудовлетворения в рамках соответствующей процедуры) возможно только после прекращения банкротства.

Конечно, остается надежда на то, что будет работать ст. 10 ГК РФ в совокупности с соответствующими положениями ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», что позволит противостоять недобросовестным действиям должников и контролирующих их лиц. Однако реализация этого, как и любого дискреционного полномочия требует большой настойчивости со стороны лиц, участвующих в деле. Так, даже судебный императив п. 26 Пленума ВАС РФ «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», которым установлена обязательность проверки включаемых в реестр требований (независимо от отсутствия возражений), применяется судами неохотно.

Борьба с недобросовестностью

Заключительная часть Постановления привлекает внимание к тому, что обращение должника или аффилированного с ним кредитора с заявлением о признании должника банкротом с целью необоснованного и неправомерного получения выгоды должником должны выявляться судом.

Участие в процедуре банкротства может использоваться для получения таких преференций, как уменьшение обязательственных процентов, невозможность обращения взыскания на имущество, арестованное в исполнительном производстве, как и приостановление исполнительного производства, снятие арестов - это неполный перечень выгод получаемых должниками. И, очевидно, в современных экономических реалиях такие последствия могут оправдывать риски должника, связанные с собственным банкротством. Здесь нельзя не обмолвиться, что в последнее время набирает оборот тенденция, когда должник не выплачивает задолженность кредитору до тех пор, пока против него не подается заявление о признании банкротом. Так что ВАС РФ уловил необходимость борьбы и с такими жуликами, сработав более чем проактивно.

Теперь при выявлении и доказанности обстоятельств, свидетельствующих о такого рода недобросовестности, а также наличии платежеспособности должника, суд может прекратить производство по банкротному делу на основании п.1 ч.1 ст. 150 АПК РФ. Указанные обстоятельства могут быть обнаружены и при рассмотрении судом вопроса о прекращении производства по делу при удовлетворении требований всех кредиторов. Предполагается, что это только пример, и на практике применяться данные положения будут значительно шире (не только в части абз. 7 п. 1 ст.57 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Вступление в силу

Ключевые положения Постановления могут применяться только к банкротным процессам, первая процедура которых была введена после опубликования Постановления - 27.12.2013.

Речь идет о предписаниях в отношении мораторного процента; установления механизма уменьшения требований кредиторов в случае выявления судом фактов сокрытия фактической суммы процентов в основном долге; порядка определения ставки рефинансирования ЦБ РФ при включении в реестр процента за пользование чужими денежными средствами.

Заключение

Изначально институт банкротства в абсолютном большинстве юрисдикций (в т.ч. Германии, Франция, США, Великобритания) рассматривается как способ защитить ослабевшего должника. В США специальные положения законодательства о банкротстве позволяют банкротить города (Детройт - самый яркий, хотя не единственный пример). Главная цель - это защита от требований кредиторов, восстановление платежеспособности должника и возможность для последнего «подняться на ноги».

Формально ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» закрепил средства для достижения указанных выше целей в главах о финансовом оздоровлении и о внешнем управлении. Однако на практике, как выразился при рассмотрении проекта Постановления Председатель ВАС РФ, если начинается банкротство, то работаем уже с «трупом».

Безусловно, меры по уменьшению начисляемых процентов, увеличивающих долговое бремя должника, в совокупности с запретом злоупотребления должником своими правами позволят выровнять шаткий баланс интересов кредиторов и должника. Да, и вообще, хочется верить, что с 27 декабря 2013 все чаще в рамках банкротства придется сталкиваться с больным, пусть и тяжело, а не с покойными, хоть и легко почившим должником.

Конкурсное производство – это финальная процедура процесса банкротства организации-должника.

Цель процедуры

Основополагающая цель конкурсного производства несостоятельности – соразмерное удовлетворение кредиторских требований по погашению накопленных долгов. В качестве дополнительных задач данной процедуры можно выделить нацеленность на ликвидацию организации, поиск и аккумулирование в конкурсную массу всего имущества должника-юрлица.

Данный этап дела о несостоятельности может быть введен исключительно по решению суда. Инициирование старта конкурсного производства одобряется судьей, если он решит, что шансы для восстановления платежеспособности компании в ходе реабилитационных процедур отсутствуют (либо они на деле не доказали своей целенаправленной эффективности).

В решении суда об открытии конкурсного производства должны быть информация о признании несостоятельности юрлица-должника, назначении управляющего, сроках процедуры и ее последствиях. Данное решение должно быть обязательно опубликовано в СМИ.

Собрание кредиторов в конкурсном производстве

Важное значение в ходе банкротного производства принадлежит собранию кредиторов. На нем решаются ключевые вопросы относительно компании-должника, которые входят в компетенцию только собрания. В их числе:

• привлечение к оценке имущества независимых компаний;
• определение порядка продажи собственности или уступки прав требования;
• рассмотрение и анализ отчета финуправляющего о ходе процесса или финансовом состоянии должника;
• внесение ходатайств об устранении управляющего;
• заключение мирового соглашения между собранием кредиторов и должником;
• избрание комитета кредиторов;
• обжалование действий управляющего и решений арбитражного суда.

Отдельные решения могут быть переданы к компетенции избранного комитета кредиторов.

Срок предъявления требований кредиторов в последнем этапе банкротства

Требования кредиторов предъявляются в любое время, пока длится конкурсное производство. Но когда они заявлены до момента закрытия реестра, то такие кредиторы переходят в статус конкурсных и они обладают приоритетом перед кредиторами, не включенными в реестр.

Реестр считается открытым в течение 2-х месяцев после публикации соответствующего сообщения о присвоении юрлицу статуса банкрота. Такая информация передается управляющим в 10-дневный срок после вынесения судом решения о несостоятельности юрлица. Сведения публикуются в официальном печатном (газета «Коммерсант») и/или электронном ресурсе (Федреестр). Указанный двухмесячный срок не подлежит восстановлению даже в судебном порядке.

Срок конкурсного производства

Конкурсное производство длится в общем случае полгода, но по ходатайству участников процесса оно может быть продлено. Максимальный срок пролонгации – 6 месяцев. Решение о продлении принимает только арбитражный суд. Причинами, обусловившими изменение срока процедуры, могут быть розыск имущества, незавершенный процесс его продажи. Период производства также зависит от того, насколько быстро осуществляется опись имущества юрлица.

Следовательно, с учетом продления данный этап не может длиться более 1 года.

Конкурсный управляющий это

На конкурсного управляющего возлагаются функции управления компанией в рассматриваемый период. Он полностью контролирует все вверенное ему имущество должника.

К функционалу и обязанностям управляющего входит опись и оценка имущества (при необходимости привлечение специализированной оценочной компании), охрана имущества. Если должник скрывает имущество или вывел его через сомнительные сделки, то задача конкурсного управляющего оспорить их, разыскать и вернуть собственность в конкурсную массу.

В перечень обязанностей управляющего входит увольнения рабочего персонала и выплаты им всех положенных вознаграждений.

Управляющий контролирует требования и удостоверяет своей подписью решения собрания кредиторов.

После завершения процедуры банкротства управляющий передает в архив все документы должника.

Кто назначает конкурсного управляющего при банкротстве

Управляющий назначается арбитражем. При этом за собранием кредиторов закрепляется право предложить суду свою кандидатуру управляющего.

Назначенная кандидатура управляющего фиксируется в соответствующем определении суда. Если участники процедуры не согласны с назначением, то они могут обжаловать его.

Смена управляющего в конкурсном производстве

Управляющего можно отстранить по ходатайству собрания кредиторов, но при наличии веской причины. Так, судебная практика показывает, что даже при грубых огрехах в работе поменять управляющего непросто.

Так, нарушения в виде пропуска сроков предоставления отчетности, невыполнения требований кредиторов, затягивания сроков оценки имущества не являются существенными основаниями для его отстранения, если это не привело к убыткам самого должника или его кредиторов.

Конкурсная масса при несостоятельности

Формирование конкурсной массы – одна из важнейших процедур при ликвидации компании. В нее входит все то имущество юрлица, которое принадлежало ему на момент объявления банкротом.

Это могут быть деньги, дебиторская задолженность, недополученное целевое финансирование, долгосрочные инвестиции, доходы от участия в других юрлицах, основные средства, нематериальные активы и пр.

При формировании конкурсной массы обязательно нужно пройти три этапа:

• инвентаризация имущества;
• его оценка;
• исключение объектов, не входящих в нее.

Имущество, которое было изъято из оборота, подлежит передаче собственнику.

Распродажа имущества банкротов

Имущество банкрота распродается в ходе торгов и аукционов. Они проводятся сегодня исключительно на специализированных электронных торговых площадках и участвовать в них может любое физическое или юридическое лицо, у которых есть электронная подпись

Для участия в торгах обязательно нужно внести задаток для подтверждения серьезности намерений. В случае проигрыша он не возвращается.

Перед торгами все имущество оценивается и определяется его рыночная цена. Именно она является стартовой при продаже. Изначально торги банкротства идут на повышение и победителем становится участник, предложивший наибольшую цену.

Если имущество несостоятельных должников так и не удалось реализовать на указанном этапе, изначальная стартовая стоимость еженедельно снижается. Наконец, торги идут на понижение. Если и такая крайняя мера не привела к положительному результату, имущество возвращается должнику.

Акции при конкурсном производстве

При ликвидации компании, которая работала в форме закрытого (ЗАО) или открытого(ОАО) акционерного общества, возникают вопросы, как распорядиться ее акциями. Акции удостоверяют права владельца на участие в управлении компанией.

Акционеры имеют полное право распоряжаться акциями по своему усмотрению: они могут их продать или подарить. Получать на это согласие от других акционеров не требуется. При этом согласно действующему законодательству, никаких ограничений при банкротстве общества на права акционеров не налагаются.

Даже в ходе конкурсного производства акционер вправе продать принадлежащие ему акции. Другой вопрос, что вряд ли найдутся желающие для их приобретения. Ведь выплата дивидендов по акциям в ходе конкурсного производства не производится и права требования собственников компании удовлетворяются в последнюю очередь.

Ходатайство о продлении конкурсного производства

Для продления процедуры управляющий должен обратиться в арбитраж с ходатайством. В нем указываются причины, которые не позволили конкурсному производству уложиться в шестимесячный срок. Например, на то, что не удалось в указанный период полностью сформировать конкурсную массу и произвести расчеты с кредиторами.

К ходатайству прилагаются документы, подтверждающие изложенные обязательства, а также копию собрания кредиторов (на котором выражено согласие с продлением производства) и отчета управляющего.

Ходатайство о завершении последней процедуры несостоятельности

В том случае, когда все мероприятия конкурсного производства были выполнены, т.е. продано имущество, деньги распределены между кредиторами, дела переданы в архив и выполнены прочие формальности арбитражный управляющий может подать в суд ходатайство о завершении конкурсного производства. В нем указывается просьба о завершении процесса по принудительной ликвидации юрлица-должника.

К ходатайству нужно приложить отчет управляющего, реестр требований; документы, подтверждающие продажу имущества и удовлетворение кредиторских требований.

Образец ходатайства можно запросить в секретариате арбитражного суда.

Порядок удовлетворения требований кредиторов

Требования кредиторов предполагают определенную очередность в их удовлетворении. Закон о несостоятельности содержит указание на три ступени кредиторов. Предусмотренная очередность предполагает, что выплаты каждой последующей очереди производятся только после полного исполнения по обязательствам в рамках - предыдущей.

К кредиторам первой очереди относят физлиц, перед которыми у должника есть ответственность за причинение морального ущерба или вреда жизни и здоровью.

Во вторую очередь происходят выплаты зарплаты, выходных пособий при увольнении, авторских гонораров работникам.

Кредиторы третьей очереди – это конкурсные кредиторы (из реестра) и государственные организации (ФНС), которым сейчас обеспечивается равная защита по обязательным платежам. Затем уже удовлетворяются кредиторские требования, не включенные в реестр.

Последствия введения конкурсного производства

С момента открытия процедуры происходят следующие изменения в работе должника:

• прекращается начисление штрафов и неустоек;
• аннулируются все сделки, которые предполагают отчуждение имущества банкрота;
• сведения о финансово-экономическом положении более не являются коммерческой тайной;
• полномочия высшего руководства прекращаются;
• снимается арест и иное обременение с имущества.

Завершается процедура конкурсного производства ликвидацией компании. С нее снимаются все обязательства, даже если в ходе продажи конкурсной массы вырученной суммы оказалось недостаточно для погашения всех долгов.