Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цен подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется глава 22 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) .

За время существования этого налога произошли существенные изменения практически по всем элементам налогообложения. С 1 января 2007 г. отменены свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Свидетельства выдаются только лицам, совершающим операции с прямогонным бензином. В соответствии с деятельностью по переработке прямогонного бензина организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акцизного налога.

Свидетельства также выдаются и организациям, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, причем свидетельство выдается на каждый вид произведенной продукции, а именно:

1 производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2 производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Также налогоплательщиками акцизов признаются:

1 лица - производители, в том числе и из давальческого сырья. Следует иметь в веду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает разлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар;

2 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ (далее ТК РФ) . Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, произведенным на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

1 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

7 табачная продукция;

8 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

9 нефтепродукты (прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного и природного газа, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки), автомобильный бензин, моторные масла, дизельное топливо) .

Не рассматриваются как подакцизные товары и соответственно не облагаются акцизами следующие виды продукции:

1 лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2 препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

3 парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно и имеющая во флаконе пульверизатор, разлитая в емкости не более 100 мл;

4 отходы, образующиеся при производстве спирта, водок, лекарственных изделий, используемых при дальнейшей обработке или технических целей в соответствии с нормативной документацией, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2 продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3 передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4 передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5 передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6 передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7 передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8 передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10 получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11 получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина .

Каждый налогоплательщик, реализующий производимые подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределы российской территории). При реализации или передачи подакцизных товаров в розничную продажу сумма налога включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках соответствующая сумма акциза не должна быть выделена.

По акцизам налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. В связи с этим необходимо точно знать, какие операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1 передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2 первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, от которых произошел отказ в пользу государства;

4 реализация подакцизных товаров на экспорт.

При этом освобождение от налогообложения указанных в пункте 4 имеет определенные особенности.

Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительство или гарантия предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта. Пакет документов точно такой, как и по налогу на добавленную стоимость.

Перечисленные в пунктах 1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Практика применения акцизного налога принята во многих государствах мира. Акциз часто называют «налогом на роскошь», так как облагаемые товары, как правило, не являются предметом первой необходимости. В большинстве стран акцизом облагается алкоголь и табачная продукция, но также подакцизными товарами могут быть признаны ювелирные изделия, кофе, чай, сахар, кондитерская продукция и т.д. Сегодня Вы узнаете, какие товары облагаются акцизом в России, в какой момент у плательщика возникает налоговое обязательство, как рассчитать налог в зависимости от вида подакцизного товара.

Какие товары признаются подакцизными

Акцизом называют косвенный налог, размер которого включается в стоимость товара, в связи с чем сумма налога является дополнительной финансовой нагрузкой для конечного потребителя. Полный перечень продукции, которая облагается акцизом, зафиксирован в НК (ст. 181).

Общий перечень

Принято считать, что акциз платят только производители алкогольной и табачной продукции. Безусловно, табачные концерны и ликероводочные компании являются главными источниками акцизных поступлений в бюджет. Обобщенную информацию об акцизе на спирт, алкоголь и табак представим в таблице:

Вид товара	Описание
Табачная продукция	Стоимость акцизного платежа включена в абсолютно все вида табачной продукции, будь то непосредственно табак (нюхательный, кальянный, сосательный и т.п.) или различные виды сигарет, сигар, сигарилл и т.п.
Алкоголь	Алкогольная продукция, облагаемая налогом, подразделяется на несколько категорий в зависимости от ее вида, а также содержания спирта. К данному перечню относят: · Различные виды вин (в том числе игристых, фруктовых) и винных напитков. В случае, когда вино произведено в винодельческом регионе из высококачественного винограда, ему присваивается показатель защищенного географического указания. Это следует учитывать при расчете налога; · Пиво и пивные напитки. При расчете суммы платежа следует учитывать содержание спирта. Не облагается сбором так называемое безалкогольное пиво (до 0,5% спирта); · Прочие виды алкогольной продукции, среди которых сидр, медовуха, пуаре, а также иные напитки с долей спирта до 9% и более.
Спирт	Главный товар в этой категории – непосредственно этиловый спирт. Налогом облагается спирт, произведенный как из пищевого, так и из непищевого сырья. Также налог придется заплатить за денатурированный спирт, сырец и дистилляты. Также налогом облагается различная продукция с содержанием спирта, кроме случаев, установленных законодательством (ст. 193 НК).

В то же время список товаров, при производстве и/или реализации которых возникают налоговые обязательства, гораздо шире. Подробную информацию о прочих подакцизных товарах смотрите в таблице ниже:

Вид товара	Описание
Транспортные средства	Налог придется заплатить автозаводам: акциз включается в стоимость всех видов легковых автомобилей, а также мощных мотоциклов (с показателем свыше 150 л/с). Как правило, это дорогостоящие мотосредства премиум-класса. Сумма налога к уплате рассчитывается исходя из показателя мощности – чем мощнее ТС, тем больше налога нужно заплатить в бюджет.
Топливо	К данной категории относят широкий перечень товаров. Среди них: · бензин для автомобилей; · дизельное топливо; · авиационный керосин. Расчет налога по данный товарам производится исходя из установленной ставки на тонну топлива. Акциз также придется заплатить производителям различных видов моторных масел, предназначенных как для дизельных, так и для карбюраторных двигателей.
Продукты нефтепереработки	В данную группу входят продукты, полученные в результате переработки нефти, газа, угля, сланца и прочих полезных ископаемых. Среди них: · прямогонный бензин, который был получен в результате перегонки или переработки; · средние дистилляты в виде жидкой смеси углеводородов, полученных после нефте- или газопереработки (как первичной, так и вторичной). Также акцизом может облагаться непосредственно природный газ, но только в случаях, если это предусмотрено международными соглашениями РФ.
Химические вещества	Облагаются акцизом такие вещества, как бензол (в составе – не менее 99% простейшего углеводорода), параксилол (в составе – не менее 95% изомера ксилола/диметилбензола )

Исключения

Следует знать, что для некоторых товаров акцизной группы предусмотрены исключения: при определенных условиях та или иная продукция облагается по ставке 0. Подробнее об этом – в таблице ниже:

Вид товара	Описание
Алкоголь	Производителю не нужно платить налог на пиво с содержанием алкоголя меньше 0,5%.
Транспортные средства	В стоимость моломощных легковых автомобилей (до 90 л/с) и мотоциклов (до 150 л/с) сумма акциза не включается.
Спирт	Если спирт содержится в парфюмерной продукции либо используется при производстве бытовых товаров (например, освежитель воздуха в металлической аэрозольной упаковке), то налога на него начислять не надо. Также не возникают налоговые обязательства при: · передаче спирта в пределах одной организации для последующего производства подакцизной продукции; · реализации спирта лицами, выступающими плательщиками авансовых платежей по акцизу.

Отдельно в статье 181 НК описаны категории товаров, которые не признаются подакцизными:

Вид товара	Описание
Лекарства	Если медпрепарат прошел официальную регистрацию в Минздраве, то подакцизным товаром он не является. Это правило действует в том числе: · для гомеопатических средств; · ветеринарных лекарственных препаратов.
Парфюмерия	Несмотря на то, что большинство парфюмерной продукции содержит спирт, налог за нее платить не нужно. Для этого необходимо, чтобы парфюмерные средства были разлиты в емкости до 100 мл при содержании спирта до 80%, дополнительно – с пульверизатором на флаконе при содержании спирта до 90%. Также не облагаются налогом косметические товары в флаконах до 3 мл (спирт – до 90%).
Алкоголь	Если сырье относится к категории виноградного (пивного) сусла, прочих виноматериалов, налог не него платить не нужно.

Кто выступает плательщиком акциза

Ваша организация может быть признана плательщиком акцизного сбора в следующих ситуациях:

• компания является производителем продукции, отнесенной к категории подакцизной;
• фирма не производит подакцизные товары, но совершает определенные операции, при которых возникают обязательства по уплате налога.

В первом случае у компании возникают налоговые обязательства, если она:

• реализует товар на территории РФ;
• передает продукцию другому юрлицу для последующей переработки (давальческое сырье) или в качестве вклада в уставный капитал;
• реализует наследственное или преемственное право в пользу другой организации.

Если Ваша компания не производит товары, отнесенные к категории подакцизный, она также может оплачивать налог при осуществлении определенных операций, а именно:

• при ввозе алкоголя, табака, автомобилей и прочих товаров на территорию РФ;
• в момент получения в обработку прямогонного бензина или денатурированного спирта. В последнем случае – только если организация производит неспиртосодержащую продукцию;
• в случае, когда компанией приняты конфискованные товары с целью их дальнейшей продажи.

В то же время в ряде случае Ваша фирма может быть освобождена от уплаты налога. Например, если компания приняла конфискованный товар не для продажи, а с целью уничтожения. Также Вы можете не платить налог, если ввозите товар в особую экономическую зону, но только при условии соблюдения всех требований НК (ст. 184).

Расчет акциза для различных видов товара

От вида товара, признанного подакцизным, зависит порядок расчета налога, который Ваша компания уплатит в бюджет. Для каждой категории продукции, будь то табак, алкоголь или автомобили, сумма акциза рассчитывается в зависимости от установленной ставки.

В общем порядке сумма налога определяется исходя из показателя ставки и объема реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции

Для спирта и алкогольной продукции расчетной единицей выступает литр, для транспортных средств – мощность в л/с. При определении суммы акциза на табак в расчет принимается стоимость пачки по цене реализации. При этом она не может быть меньше минимального показателя, установленного НК.

Рассчитываем акциз на табак

Если Ваша компания производит табачную продукцию, то для того, чтобы определить сумму акциза, Вам необходимо при расчете использовать два вида налоговых ставок:

• твердую, которая определяется в рублях на 1000 штук проданных сигарет;
• адвалорную, которая определяется в процентах от расчетной стоимости товара.

Данное правило действует только для сигарет и папирос. Если Вы производите табак любых видов (нюхательный, кальянный, насвай и т.п.) или импортируете сигары, то Вам необходимо уплачивать акциз только по твердой ставке: в рублях за штуку (для сигар) или килограмм (для табака) продукции.

Пример №1.

Табачный концерн «Космополит» реализовал сигареты марки «Алмаз»:

• в количестве – 6.310 пачек (126.200 шт.);
• цена за пачку – 112 руб.

Расчет акциза по данной партии товара бухгалтер «Космополита» произвел так:

Бухгалтер «Космополита» сравнил рассчитанную сумму (242.556 руб./ 126.200 шт. * 1000 шт. = 1.922 руб. за 1000 шт.) с установленным НК предельным значением (1.680 руб./1000 шт.). В бюджет была перечислена большая сумма – 242.556 руб. (из расчета 1.922 руб. за 1000 шт.).

Акциз на алкоголь в виде давальческого сырья

Акциз на алкоголь определяется из расчета ставки, установленной на литр реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции в литрах.

Как было описано ранее, налоговые обязательства по уплате могут возникать не только у производителя, но и, к примеру, у реализатора, который не производит подакцизный, а получает его на давальческой основе.

Пример №2.

Деятельность ООО «Волга» связана с реализацией пива и пивных слабоалкогольных напитков. «Волга» не производит пиво самостоятельно, а получает товар от ООО «Пивной завод №1».

14.08.2016 от «Пивной завод №1» на склад «Волги» поступила партия пива на давальческой основе стоимостью 103.820 руб.:

• 85 литров безалкогольного пива «Волжское» (до 0,5% спирта);
• 1820 литров пива «Волжское крепкое» (доля спирта – 7,3%).

В процессе производства «Волгой» пиво разлито в тару по 0,5 литра и реализовано через розничную сеть «Пивной дом».

23.08.2016 в момент передачи пива в производство для разлива бухгалтером «Волги» рассчитана сумма акциза:

• 85 литров безалкогольного пива «Волжское» – 0 руб.;
• 820 литров пива «Волжское крепкое» – 36.400 руб. (1820 л * 20 руб./л).

Данная сумма (36.400 руб.) перечислена в бюджет 24.08.2016.

В учете бухгалтером «Волги» сделаны такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
23.08.2016	10.7	43	На склад «Волги» поступило пиво, переданное на давальческой основе для последующего разлива	103.820 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
23.08.2016	19	68 Акцизы	В учета отражена сумма акциза, начисленная на партию пива	36.400 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
24.08.2016	68 Акцизы	51	В бюджет перечислен акциз на пиво «Волжское крепкое» 1.820 л.	36.400 руб.	Платежное поручение

Вопрос – ответ

Вопрос : АО «Табачный магнат» реализует сигареты марок «Опал» и «Сапфир». Может ли на данные марки быть установлена единая максимальная розничная цена?

Ответ: Да, если «Табачный магнат» передал в ФНС соответствующее уведомление, подтверждающее розничную цену на сигареты. Кроме того, если сигареты, идентичные по названию и рецептуре, имеют различные между собой упаковки, их розничная цена может отличаться друг от друга. Связано это с тем, что такие сигареты могут быть отнесены к разным маркам.

Вопрос: Завод «ГлавСнаб» разливает пиво «Столичное». Завод не занимается производством пиво, «ГлавСнаб» получает продукцию от завода «Арена». Кто в данном случае выступает плательщиком акцизного сбора?

Ответ: По закону акциз уплачивает «ГлавСнаб», так как согласно НК именно «ГлавСнаб» приравнивается к производителям подакцизной продукции.

Вопрос : В марте 2016 АО «Транспортная компания №1» осуществила доставку табачной продукции из Украины в Белоруссию транзитом через территорию РФ. Должна ли «Транспортная компания №1» оплачивать акциз?

Ответ: Нет, так как перевозчик осуществлял доставку товара транзитом. В данном случае у «Транспортной компании №1» обязательств по уплате акциза в бюджет не возникает.

К подакцизным товарам относятся:

В целях исчисления акцизов не относится к подакцизным товарам следующая спиртосодержащая продукция:

— лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

— подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

— товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

— парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Налогоплательщики и налоговые органы не всегда приходят к единому мнению по вопросу, спиртосодержащей или алкогольной является та или иная продукция, поэтому указанные споры становятся предметом рассмотрения судов.

Например, ФАС ВВО в постановлении от 05.10.2005 N А28-21069/2004-740/26 указал, что спиртовые соки, являющиеся сырьем для производства ликероводочных изделий и безалкогольных напитков, являются виноматериалом, поэтому в целях исчисления акциз относится не к алкогольной продукции, а к группе товаров «спиртосодержащая продукция».

3) алкогольная продукция;

В том числе: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

В целях исчисления акцизов не относятся к подакцизным товарам виноматериалы.

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

На практике часто возникают споры по поводу отнесения того или иного транспотрного средства к подакцизным товарам. Так, ФАС ДО в постановлении от 28.09.2005 N Ф03-А51/05-2/2940, принимая во внимание заключение специалиста государственного учреждения — Приморской лаборатории судебной экспертизы Минюста РФ и письма генерального директора японской компании «Эм-Ай седзи кабусики-гайся» — поставщика мотоциклов, пришел к выводу, что мотоциклы марки «HONDA CBR 1100 ХХ» с объемом двигателя 1137 куб.

см имеют мощность двигателя в пределах 100-150 л.с., поэтому не являются подакцизным товаром.

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

10) прямогонный бензин.

Налогообложение операций, совершаемых с последними четырьмя видами подакцизных товаров (подакцизные нефтепродукты), будет рассмотрено в Специальной части настоящего издания.

Подакцизные товары и ЕНВД

Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Выдержка из статьи:

розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса , продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

Статья 181. Подакцизные товары

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента#;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии

Таким образом, продажа подакцизных товаров, а именно:

— автомобилей легковых;

— мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

— автомобильного бензина;

— дизельного топлива;

— моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонного бензина

должна осуществляться с применением ККТ т.к. не признаётся розничной для целей налогообложения ЕНВД.

Акцизы – вид косвенных налогов. Сумма акциза включается в цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. Акцизы регламентируются 22 главой НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признав. налогопл-ками в связи с перемещением товаров через тамож. границу РФ, определяемые в соотв. с ТК РФ.

Перечень подакцизной продукции представлен ст.

181 НК РФ, согласно которому подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья;

3) алкогольная продукция (в том числе спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа и другого сырья.

Не являются подакцизными товарами:

1) применительно к спиртам – спирт коньячный;

2) применительно к спиртосодержащей продукции:

— лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные средства, изготовляемые аптеками, разлитые в емкости не более 100 мл;

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%;

— подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в государственный реестр;

— товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

3) применительно к алкогольной продукции – виноматериалы.

Налоговая база и ставки акцизов.

Налоговым периодом устанавливается каждый календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам согласно ст.193 НК РФ.

В зависимости от способа определения ставки акцизов устанавливаются в двух видах:

1) как твердые (специфические) налоговые ставки, т.е.

в абсолютной сумме на единицу измерения.

2) адвалорные налоговые ставки (в процентах).

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки налоговая база равна объему реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки налоговая база равна стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной без учета акциза и НДС.

Если организация производит и реализует подакцизные товары, облагаемые по разным ставкам, однако раздельно их не учитывает, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки.

Налогопл-к имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные вычеты.

вычеты по акцизам производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, кот. подтверждают уплату акциза и в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой. Чтобы зачесть акциз, необходимо:

— оплатить подакцизные товары;

— списать эти товары в производство;

— документально подтвердить уплату акциза.

Налоговым вычетам подлежат:

1. Суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

2. Суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником давальческого сырья, являющегося подакцизным товаром, при передаче подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья.

3. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для пр-ва виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Сумма акциза, подлежащая вычету, нормируется. Норматив рассчитывается по формуле:

С = ——— х Ов, где

С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр 100%-го (безводного) спирта; К – крепость вина (%); Ов – объем реализованного вина.

4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Производитель товара может принять сумму акциза по нему к вычету, если покупатель возвращает товар, например, из-за низкого качества. Однако, сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. В налоговую инспекцию необходимо предоставить документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров.

5. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. За выпуск или продажу алкогольной продукции без маркировки на организацию и ее должностных лиц налагается штраф. На руководителя п/п налагается штраф от 30 до 50 МРОТ, а на орг-ю – от 300 до 500 МРОТ. При этом вся немаркированная продукция конфискуется.

6. Общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогопл-ком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

7.Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или оптовую реализацию, при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

8. Суммы акциза, начисленные налогопл-ком при передаче нефтепродуктов на собственные нужды (при предоставлении необходимых документов).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогопл-ком самостоятельно. В случае, когда сумма налог. вычетов в каком-либо месяце окажется больше общей суммы налога, начисленного в бюджет, то налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает. Разницу организация может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Акцизы - вид косвенных налогов. Они взимаются с плательщиков, выпускающих и продающих отдельные категории продукции. Акцизы входят в стоимость товара и, соответственно, перекладываются на конечного потребителя. Их размер во многом определяет стоимость продукции и влияет на спрос. Рассмотрим далее, .

Общие принципы

Особенностью акцизов выступает тот факт, что они действуют только в отношении некоторых товаров. Существует несколько принципов, по которым определяется продукция, подпадающая под них. В первую очередь следует отметить, что акцизами не облагают изделия первой необходимости. Основное назначение платежа - обеспечение поступлений в бюджет от сверхприбыли, извлекаемой при выпуске высокорентабельной продукции. К ней главным образом относят табачные и алкогольные изделия, а также нефтепродукты. Важно отметить, что вводя этот платеж, государство стремится ограничить употребление продукции, причиняющей потребителям вред. Речь, в частности, о табачных и алкогольных изделиях.

Специфика

Акцизы считаются регулирующими налогами. Это означает, что сумма распределяется между федеральным и региональным бюджетами в пропорциях, которые зависят от вида продукции. По некоторым изделиям отчисления осуществляются только в госбюджет, например. Сегодня перечень подакцизных изделий упорядочен. Он почти соответствует спискам, действующим в других странах. Необходимо отметить, что в РФ подакцизными товарами признаются в первую очередь табачные и алкогольные изделия. Представляется, что она всегда будет присутствовать в перечнях. Обуславливается это ее спецификой. С одной стороны, ее нельзя считать обязательной для потребителей, а с другой - ее себестоимость довольно низкая.

Перечень

Подакцизными товарами признаются следующие группы :

Кроме этого, подакцизными признаются следующие товары :

1. Пиво.
2. Табачные изделия.
3. Легковые автомобили, мотоциклы. Мощность мотора последних должна быть больше 112.5 кВт.
4. Моторные масла для двигателей.

Также подакцизными товарами признаются дизельное топливо и бензин (прямогонный в том числе).

НК

В 181 статье Кодекса приводятся некоторые пояснения относительно отдельных типов продукции. Как выше было указано, спиртосодержащие продукты, произведенные из любого вида сырья, включающие в себя денатурирующие компоненты, исключающие возможность их использования в пищевой и алкогольной промышленности. В составе такой продукции присутствуют растворы, суспензии, прочие жидкие продукты, если доля спирта в них больше 9%. Между тем, некоторые товары подакцизными не признаются вне зависимости от концентрации спирта. К ним относят:

Подакцизными товарами признаются моторные масла, бензин, прямогонный в том числе. Под последним следует понимать фракции, полученные при переработке нефти, газового конденсата, угля или прочего сырья, продукты их переработки.

Категории плательщиков

Они установлены 179 статьей НК. К плательщикам акцизов относят:

1. Организации.
2. Индивидуальных предпринимателей.
3. Субъектов, признанных плательщиками в связи с транспортировкой товаров через Госграницу РФ. Их перечень устанавливается в соответствии с ТК ТС.

Необходимо отметить, что организации и ИП могут считаться плательщикам, если они осуществляют операции, на которые распространяется обложение акцизами.

Важный момент

Акцизы отличаются от НДС тем, что они считаются одноступенчатыми косвенными налогами. Это означает, что в стоимость продукции они включаются один раз и выплачиваются также единожды. Исключением являются нефтепродукты. Для них действует другая схема.

База и сумма

Чтобы их определить, необходимо четко себе представлять, что такое объект обложения акцизами. Здесь следует обратиться к 182 и 183 статьям НК. Чтобы исключить двойное обложение, налог начисляется на реализацию товаров у производителя. При дальнейшей перепродаже продукции сумма увеличиваться не будет. Другими словами, сбыт их заводом-изготовителем, а не продажа их магазином или оптовым предприятием. При определении базы и суммы отчисления следует также учитывать, что к производству приравнивается розлив и любая форма смешения продукции в местах хранения. Эти правила, однако, не распространяются на предприятия общепита.

Ввоз продукции

Если субъект импортирует продукты, которые признаются подакцизными товарами , ему следует учесть ряд особенностей начисления. Они определяются тем таможенным режимом, который будет выбран. Особенности обложения можно свести к следующему:

1. При выпуске в свободное обращение и для переработки с целью внутреннего потребления акцизы выплачиваются полностью.
2. Если выбран режим реимпорта, отчисляются суммы, от которых субъект был освобожден или которые ему были возвращены при экспорте.
3. Если оформляется транзит, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, акциз не выплачивается. Аналогичное правило действует для режимов реэкспорта, таможенного склада, свободной зоны.
4. Если оформляется переработка на территории России, акциз не выплачивается, если вывоз осуществляется в установленный срок.
5. Если продукция находится под режимом временного ввоза, допускается частичное либо полное освобождение от отчисления акциза по правилам, закрепленным в ТК ТС.

Вывоз

Если лицо экспортирует продукты, которые признаются подакцизными товарами , ему следует учитывать положения пункта 2 185 статьи НК. При вывозе в режиме реэкспорта за границу России, уплаченные при ввозе суммы подлежат возврату плательщику. В других случаях обратное перечисление не осуществляется.

Освобождение от выплаты

Особенности снятия бремени по уплате акцизов раскрываются в 184 и 198 статьях НК. В качестве обязательного условия для освобождения от отчисления выступает предоставление в налоговую инспекцию банковской гарантии или поручительства. Они выступают как обеспечение обязательства плательщика на случай, если он в течение 180 дней не предъявит документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров и уплаты по ним налога или пеней. Если соответствующие бумаги отсутствуют, субъект обязан перечислить сумму в бюджет. Однако впоследствии она подлежит возмещению, если будут предъявлены указанные выше документы.

Перечень бумаг

При вывозе подакцизных товаров плательщик должен в течение 180 дней с даты реализации предоставить в ИФНС документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов. В их числе:

1. Контракт (его заверенная копия) с зарубежным приобретателем на поставку. Если отгрузка производится в рамках договора комиссии, поручительства, или по агентскому соглашению, предъявляются они.
2. Платежные документы, банковская выписка (или их копии). Этими бумагами подтверждается фактическое поступление прибыли от продажи продукции зарубежному контрагенту на счет плательщика в отечественном банке или р/с комиссионера, агента, поверенного.
3. Таможенная грузовая декларация (ее копия). В ней должны стоять отметки российской ФТС, осуществившей выпуск изделий в режиме экспорта, или в регионе деятельности которой расположен пропускной пункт, через которых производился вывоз продукции за границу России.
4. Копии товаросопроводительных/транспортных или иных документов. В них должны присутствовать отметки российских таможенных органов, подтверждающие вывоз продукции.

Субъект получает право на освобождение от обложения операций, если ведет отдельный их учет.

Ставки

С 1997 года был запущен процесс перехода от процентных (адвалорных) тарифам к твердым. При использовании последних автоматическое увеличение сумм при повышении стоимости продукции не происходит. В этой связи такие ставки ежегодно подвергаются корректировке. Сегодня для большинства подакцизных товаров предусмотрены твердые или специфические тарифы. Исключением является табачная продукция. Для нее предусмотрена смешанная ставка. В ней сочетаются адвалорный и специфический тарифы. По каждому типу подакцизных товаров действует своя ставка. Кроме этого, законодательство предусматривает дифференциацию тарифов внутри категорий продукции. К примеру, по алкогольным изделиям и пиву установлены разные ставки. Их величина зависит от крепости напитка. Чем она выше, тем, соответственно, больше ставка. Если говорить о легковых автомобилях, то тариф зависит от мощности ТС.

Ювелирные изделия

О них говорится в 181 статье НК (подп. 6, пункт 1). Подакцизными товарами признаются ювелирные изделия , изготовленные с использованием драгметаллов и их сплавов, культивированного жемчуга или драгоценных камней. Из данного определения следует, что никаких исключений для продукции, изготовленной по заказу граждан из материалов заказчика, не предусматривается. Вместе с тем, законодательство закрепляет перечень товаров, не относящихся к ювелирным изделиям. В их числе:

Проверка знаний

Как известно, тема налогов и обложения входит в курс обучения во многих университетах. Закрепление материалов и проверка знаний осуществляется разными способами. При этом сами студенты разрабатывают тесты по тем или иным темам. По вопросам, связанным с продуктами, которые признаются подакцизными товарами, в МТИ , например, учащиеся пишут рефераты. Стоит сказать, что конспекты и тесты можно найти не только на сайте или форуме института. Например, в Интернете есть портал "Декан-НН". Здесь размещаются рефераты и тесты. В проверочных материалах один из вопросов на портале "Декан" - "Подакцизными признаются следующие товары". Далее следует перечисление продуктов, из которых нужно выбрать верные позиции.

Заключение

Основная информация о подакцизных товарах присутствует в НК. В Кодексе содержится специальная глава, в которой раскрываются все ключевые вопросы о такой продукции. Что касается практики, то, как отмечают сегодня многие производители, некоторые товары выпускать становится все менее выгодно. В первую очередь это относится к табачной продукции. В свете последних изменений законодательства, ее производство требует серьезных финансовых вложений. С особым вниманием следует относиться к декларированию подакцизных товаров. Нарушение действующего таможенного законодательства влечет ответственность.

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ - товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

4) пиво;

5) табачная продукция;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор ных) двигателей (п. 1 ст. 181 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ" в других словарях:

Подакцизные товары - вино водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. См. также: Акцизы Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ - товары, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1321 З Об акцизах облагаются акцизами. Акцизами в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1321 З Об акцизах облагаются следующие товары… … Таможенное дело. Толковый словарь

Подакцизные товары применительно к таможенным правилам - при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья (включая денатурированный этиловый спирт), за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая… …

Товары подакцизные - подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Пошлина - (Duty) Содержание Содержание 1. Понятие и значение государственной Антидемпинговая пошлина как мера государственного регулирования внешнеторговой деятельности 2. Виды государственной пошлины 3. Место государственной пошлины в 4. Плательщики,… … Энциклопедия инвестора

Акциз - (Excise) Понятие акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов Информация о понитии акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов, виды и расчет акцизов Содержание Содержание Определения описываемого предмета Введение История в и Понятие… … Энциклопедия инвестора

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ - к объекту обложения акцизами относят стоимость подакцизных товаров. При этом: а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не… …

Федеральные налоги, взимаемые в соответствии с главой 22 НК; относятся к группе налогов на потребление (косвенных налогов). Налогоплательщиками признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Акциз - (фр. accise, от лат. accido обрезаю) косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же… … Википедия

СУММА АКЦИЗА - величина, уплачиваемых акцизов, рассчитываемая следующим образом: сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле С = А х Н: 100%. где С сумма акциза; Н объект обложения (отпускная цена… … Большой бухгалтерский словарь